Faktura wystawiona przed wykonaniem usługi

Które faktury można wystawić wcześniej niż 60 dni przed wykonaniem usługi, dostarczeniem towaru czy otrzymaniem płatności?

- Niektóre faktury można jednak wystawić jeszcze wcześniej niż te 60 dni, o których mowa powyżej. Chodzi np. o usługi, przy których firmy ustaliły zasady rozliczeń w następujących po sobie okresach rozliczeniowych - mówi w rozmowie z MarketNews24 dr Jacek Matarewicz, Partner, Lider Praktyki VAT, Akcyzy i Ceł w Kancelarii Ożóg Tomczykowski. – Na takiej fakturze musi być wskazane jakiego okresu rozliczeniowego ta faktura dotyczy.

Możliwość jeszcze wcześniejszego wystawienia faktury, niż wskazane 60 dni przed wykonaniem usługi/dostarczeniem towaru, dotyczy także m.in. dostarczenia energii elektrycznej, świadczenia usług najmu i dzierżawy, leasingu czy też stałej obsługi prawnej bądź biurowej. Dotyczy to również usług ochrony mienia.

Co ważne, ma to też swoje implikacje w rozliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych, bo tu samo wystawienie faktury dotyczącej usług tzw. ciągłych nie oznacza jeszcze powstania przychodu. Przychód pojawia się na koniec przyjętych okresów rozliczeniowych.

Natomiast przy jednorazowych transakcjach, wykonanie usługi lub wystawienie faktury bądź otrzymanie należności rodzi powstanie przychodów w zależności od tego, które z tych zdarzeń miało miejsce wcześniej.

Puste faktury

- Tu warto odnieść się także do wątku tzw. pustych faktur. W przeszłości pojawiały się takie interpretacje organów podatkowych, że taka przedwcześnie wystawiona faktura rodzi obowiązek zapłaty VAT-u, na postawie art. 108 ust. 1 Ustawy o VAT – wyjaśnia dr Jacek Matarewicz, przy jednoczesnym braku prawa do odliczenia VAT naliczonego po stronie nabywcy - dodaje. – Takie podejście jest nieprawidłowe. Jeżeli faktura dokumentuje rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, to nie jest „pusta”, a jedynie przedwcześnie, tj. wadliwie wystawiona.