Strona główna » Księgowość » Podatki » VAT » Faktura » Jak rozliczać faktury korygujące

Jak rozliczać faktury korygujące

21 kwietnia 2016, 14:09

Ustawa o VAT określa termin rozliczeń faktur korygujących tylko w przypadku, gdy jest konieczne uzyskanie potwierdzenia ich odbioru. W pozostałych sytuacjach nie ma takich regulacji. Terminy te często wyznacza praktyka organów podatkowych, które w ostatnim czasie w wielu przypadkach zmieniły stanowisko na temat rozliczania korekt.

Zasady rozliczania faktur korygujących

Faktury korygujące faktury krajowe z naliczonym VAT
Rodzaj faktury korygującej	Sposób rozliczenia	Czy konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej
1	2	3
Faktura korygująca „in minus”	1) w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą, pod warunkiem uzyskania przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy potwierdzenia odbioru tej faktury 2) w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie odbioru faktury korygującej – w pozostałych przypadkach	Tak, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury jest konieczne. Gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej, a z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, iż transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej – rozlicza ją nie wcześniej niż w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym łącznie zostały spełnione wskazane przesłanki
Faktura korygująca „in plus”	1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej (tzw. nowa okoliczność)	Nie, uzyskanie potwierdzenia faktury korygującej nie jest konieczne
Faktura korygująca dokumentująca skonto	W rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 stycznia 2016 r., sygn. ILPP4/4512-1- -378/15-2/JN0)	Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury nie jest konieczne
Faktura korygująca rozliczenie, gdy zastosowano stawkę 23% zamiast odwrotnego obciążenia	W rozliczeniu za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 grudnia 2015 r., sygn. IPPP3/4512-743/15-2/JŻ)	Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne
Faktura korygująca faktury za media „in minus”	W rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 listopada 2015 r., sygn. IPTPP2/4512-470/15-2/SM)	Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne
Faktura korygująca faktury za media „in plus”	1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej	Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Polecamy: Biuletyn VAT

Faktury korygujące faktury krajowe bez naliczonego VAT
Rodzaj faktury korygującej	Sposób rozliczenia	Czy konieczne jest posiadanie potwierdzenie odbioru faktury korygującej
1	2	3
Faktura korygująca „in minus”	Większość organów podatkowych uznaje, że należy ją rozliczyć za okres, w którym faktura ta została wystawiona (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443- 318/14-4/MK). Pojawiają się ostatnio również opinie, że wykazujemy takie faktury w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej. Dotyczy to szczególnie faktur uproszczonych z oznaczeniem „odwrotne obciążenie”. Z powodu braku regulacji w ustawie o VAT na ten temat oba terminy należy uznać za prawidłowe	Nie, potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie jest konieczne
Faktura korygująca „in plus”	1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej	Nie, potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Faktury korygujące faktury dokumentujące WDT, eksport
Rodzaj faktury korygującej	Sposób rozliczenia	Kurs walut
1	2	3
Faktura korygująca „in minus”	1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne	Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej
Faktura korygująca „in minus”	2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 stycznia 2015 r., sygn. ILPP4/443-528/14-2/BA) Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne	Kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej
Faktura korygująca „in plus”	1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne	Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej
	2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne	Kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej

Korekta WNT
Rodzaj korekty	Sposób rozliczenia	Kurs walut
Z powodu otrzymanych rabatów, uznanych reklamacji	W rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzyma fakturę od zagranicznego kontrahenta (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 października 2014 r., sygn. IPPP3/443-726/14-2/JF)	Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej*
Zwrot towarów	W rozliczeniu za okres, kiedy dokonano zwrotu towarów (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 lipca 2014 r., sygn. IBPP4/443-150/14/PK)	Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej*
Pomyłki, błędy powodujące zawyżenie lub zaniżenie podstawy opodatkowania	W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT	Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej*
Skonto	W rozliczeniu za okres, kiedy spełnione zostały warunki uzyskania skonta, niezależnie od tego, czy nabywca otrzymał dokument korygujący. Gdy jednak do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, podatnik spełni warunki do uzyskania skonta (tj. dokona zapłaty w uzgodnionym, wcześniejszym terminie), może uwzględnić skonto w deklaracji za ten okres (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 października 2015 r., sygn. IPPP3/4512-654/15-2/KT)	Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej
Podwyższenie podstawy opodatkowania w związku z nowymi okolicznościami	W rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzyma fakturę od zagranicznego kontrahenta	Kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej

* Do tej pory organy podatkowe jednomyślnie uznawały, że w przypadku tych korekt WNT należy stosować kurs pierwotny. Ostatnio pojawiają się interpretacje, że powinien to być kurs aktualny z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia dokumentu korygującego (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 kwietnia 2015 r., sygn. IPPP3/4512-118/15-2/JF).

Chcesz dowiedzieć się więcej, sięgnij po naszą publikację