Jak rozliczać faktury korygujące

Faktury korygujące faktury krajowe z naliczonym VAT

Rodzaj faktury korygującej

Sposób rozliczenia

Czy konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej

1

2

3

Faktura korygująca
„in minus”

1) w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą, pod warunkiem uzyskania przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy potwierdzenia odbioru tej faktury

2) w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie odbioru faktury korygującej – w pozostałych przypadkach

Tak, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury jest konieczne.

Gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej,
a z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, iż transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej – rozlicza ją nie wcześniej niż w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym łącznie zostały spełnione wskazane przesłanki

Faktura korygująca „in plus”

1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej

2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej (tzw. nowa okoliczność)

Nie, uzyskanie potwierdzenia faktury korygującej nie jest konieczne

Faktura
korygująca
dokumentująca skonto

W rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 stycznia 2016 r., sygn. ILPP4/4512-1-
-378/15-2/JN0)

Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury nie jest konieczne

Faktura korygująca rozliczenie,
gdy zastosowano stawkę 23%
zamiast odwrotnego obciążenia

W rozliczeniu za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 grudnia 2015 r., sygn. IPPP3/4512-743/15-2/JŻ)

Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Faktura korygująca faktury za media „in minus”

W rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 listopada 2015 r., sygn. IPTPP2/4512-470/15-2/SM)

Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Faktura korygująca faktury za media „in plus”

1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej

2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej

Nie, uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Faktury korygujące faktury krajowe bez naliczonego VAT

Rodzaj faktury korygującej

Sposób rozliczenia

Czy konieczne jest posiadanie potwierdzenie odbioru faktury korygującej

1

2

3

Faktura korygująca „in minus”

Większość organów podatkowych uznaje, że należy ją rozliczyć za okres, w którym faktura ta została wystawiona (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-
318/14-4/MK).

Pojawiają się ostatnio również opinie, że wykazujemy takie faktury w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej. Dotyczy to szczególnie faktur uproszczonych z oznaczeniem „odwrotne obciążenie”.

Z powodu braku regulacji w ustawie o VAT na ten temat oba terminy należy uznać za prawidłowe

Nie, potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Faktura korygująca „in plus”

1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej

2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej

Nie, potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Faktury korygujące faktury dokumentujące WDT, eksport

Rodzaj faktury korygującej

Sposób rozliczenia

Kurs walut

1

2

3

Faktura korygująca „in minus”

1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej

Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej

2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 stycznia 2015 r., sygn. ILPP4/443-528/14-2/BA)

Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej

Faktura korygująca „in plus”

1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano fakturę pierwotną, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej

Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej

2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej, gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej

Posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne

Kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej

Korekta WNT

Rodzaj korekty

Sposób rozliczenia

Kurs walut

Z powodu otrzymanych rabatów, uznanych reklamacji

W rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzyma fakturę od zagranicznego kontrahenta (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 października 2014 r., sygn. IPPP3/443-726/14-2/JF)

Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej*

Zwrot towarów

W rozliczeniu za okres, kiedy dokonano zwrotu towarów (patrz m.in. pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 lipca 2014 r., sygn. IBPP4/443-150/14/PK)

Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej*

Pomyłki, błędy
powodujące zawyżenie lub zaniżenie podstawy
opodatkowania

W rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT

Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej*

Skonto

W rozliczeniu za okres, kiedy spełnione zostały warunki uzyskania skonta, niezależnie od tego, czy nabywca otrzymał dokument korygujący.

Gdy jednak do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, podatnik spełni warunki do uzyskania skonta (tj. dokona zapłaty w uzgodnionym, wcześniejszym terminie), może uwzględnić skonto w deklaracji za ten okres (patrz pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 października 2015 r., sygn. IPPP3/4512-654/15-2/KT)

Taki sam kurs waluty, jaki zastosowano przy rozliczeniu faktury pierwotnej

Podwyższenie podstawy opodatkowania w związku z nowymi
okolicznościami

W rozliczeniu za okres, kiedy podatnik otrzyma fakturę od zagranicznego kontrahenta

Kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej