Korekta VAT błędnie rozpoznanej transakcji (dostawy krajowej zamiast WDT)

Prawo do skorygowania faktury wynika m.in. z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług (zwaną dalej ustawą o VAT), w świetle którego w przypadku gdy po wystawieniu faktury podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury podatnik wystawia fakturę korygującą. Za błąd, który objęty jest zakresem ww. przepisu należy uznać m.in. błędną kwalifikację danej czynności podlegającej opodatkowaniu. Może to nastąpić np. w sytuacji gdy podatnik błędnie uzna, że ma miejsce dostawa krajowa opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług, podczas gdy w rzeczywistości miała miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zwana dalej WDT). Wówczas zasadne jest wystawienie faktury korygującej.

Autopromocja

Szkolenie:
Podatki i rachunkowość w budownictwie i deweloperce

Sprawdź

Autopromocja

Spółka Alfa zajmująca się sprzedażą części samochodowych zrealizowała szereg dostaw na rzecz Spółki XYZ. Spółka XYZ zarejestrowana jest do celów VAT zarówno w Polsce jak i w Niemczech. Na potrzeby transakcji Spółka XYZ podała Spółce Alfa przyznany Jej niemiecki numer VAT (w ramach dostawy towary zostały wywiezione przez Spółkę Alfa na terytorium Niemiec). W Wyniku błędu pracownika została wystawiona faktura ze wskazaniem polskiego NIP Spółki Alfa. W konsekwencji dostawa ta została zakwalifikowana jako dostawa krajowa opodatkowana 23% stawką podatku od towarów i usług. Spółka zastanawia się jak powinna rozliczyć ewentualną korektę.

Autopromocja

Szkolenie: Jak przygotować się do KSeF?

Sprawdź

W przypadku popełnienia błędu co do kwalifikacji danej czynności podatnik obowiązany jest wystawić fakturę korygującą (tak aby wraz z fakturą pierwotną odzwierciedlony został rzeczywisty przebieg zdarzenia gospodarczego). W odniesieniu do przedstawionego przykładu faktura korygująca powinna obejmować korektę NIP kontrahenta (poprzez wskazanie jego niemieckiego numeru VAT), stawki podatku (należy uwzględnić 0% stawkę podatku od towarów i usług właściwą dla WDT) oraz kwoty podatku należnego (należy pomniejszyć podatek należny do zera). Oczywiście prawo do zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług zależy od spełnienia warunków przewidzianych w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT (tj. przede wszystkim warunku posiadania w dokumentacji dowodów, że towary zostały wywiezione z Polski do innego państwa członkowskiego UE).

Polecamy książkę: VAT 2017. Komentarz

Polecamy: Biuletyn VAT

W kontekście faktur korygujących istotna jest regulacja przewidziana w art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT. W świetle tych przepisów obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę (obniżenia tego dokonuje się zasadniczo w okresie rozliczeniowym, w którym to potwierdzenie uzyskano).

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

W przedstawionym przykładzie Spółka wystawiła fakturę z wykazanym podatkiem, zatem teoretycznie ww. norma powinna w tym przypadku znaleźć zastosowanie. Niemniej jednak należy zwrócić uwagę na art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT, w myśl którego warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Skoro w rzeczywistości transakcja stanowiła WDT, to zdaniem Autora powyższe wyłączenie znajdzie zastosowanie. Zatem podatnik dokonujący korekty z dostawy krajowej na WDT nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta. Tym samym taka faktura korygująca powinna zostać uwzględniona w rozliczeniu za okres, w którym ją wystawiono. W tym okresie rozliczeniowym należy dokonać zmniejszenia kwoty podatku należnego.

Jednocześnie w związku z tego rodzaju korektą należy wykazać również WDT. Dokonać tego należy w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT. W świetle art. 20 ust. 1 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Zatem WDT należy wykazać zasadniczo w dacie wystawienia faktury pierwotnej.

Piotr Kępisty, konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.