Strona główna » Księgowość » Podatki » VAT » Transakcje zagraniczne » Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT po otrzymaniu zaliczki na poczet WDT

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT po otrzymaniu zaliczki na poczet WDT

27 października 2010, 12:25

Dołącz do grona ekspertów

Ewa Sokołowska - Strug

Karolina Gierszewska

Doradca podatkowy

Grupa ECDP

Jedna z wiodących grup konsultingowych w Polsce

Zdarza się, iż w ramach rozliczeń pomiędzy stronami transakcji wewnątrzwspólnotowych dostawca towarów otrzymuje od nabywcy zaliczkę na poczet przyszłej dostawy. Zaliczka charakteryzuje się tym, że jest wynagrodzeniem wypłacanym przed dokonaniem czynności opodatkowanej.

Zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Jednocześnie jak wskazuje § 10 ust. 2 rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur, w przypadku, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy, podatnik może wystawić fakturę potwierdzającą otrzymanie całości lub części ceny.

W przypadku wystawienia faktury przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio. Przepis ust. 3 § 10 rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur podaje zaś, że fakturę wystawia się również nie później niż 7 dnia od dnia, w którym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Zatem wskazać należy, iż w sytuacji gdy po otrzymaniu zaliczki na poczet transakcji WDT podatnik ma zamiar wystawić fakturę VAT dokumentującą jej otrzymanie, wówczas ma obowiązek dokonać tej czynności (wystawienia faktury zaliczkowej) w terminie 7 dni od dnia, w którym otrzymał zaliczkę.

Wówczas też ma obowiązek wartości wynikające z faktury wykazać i rozliczyć w deklaracji VAT-7 (za okres, w którym wystawił ww. fakturę).

Dokładna analiza cyt. powyżej § 10 ust. 2 ww. rozporządzenia prowadzi jednakże do wniosku, że podatnik może ale nie musi wystawiać przedmiotowej faktury zaliczkowej.

W sytuacji zatem, gdy tego nie dokona nie ma również obowiązku rozliczać otrzymanej kwoty w ramach deklaracji VAT-7. Obowiązek podatkowy od tej części należności bowiem w ogóle z mocy prawa nie powstanie.

„Alfa” Spółka z o.o. z siedzibą w Gdyni ma zamiar dokonać WDT na rzecz hiszpańskiego kontrahenta. Obecnie strony podpisały kontrakt, w którym Spółka zobowiązuje się wyprodukować i dostarczyć do Hiszpanii maszynę rolniczą.

Z uwagi na znaczną wartość maszyny Spółka otrzymała w dniu 24 maja 2010 r. zaliczkę na poczet realizowanej transakcji. Ww. zaliczki Spółka nie udokumentowała fakturą VAT, nie wykazała jej również w rejestrze sprzedaży ani deklaracji VAT-7.

W powyższej materii Spółka postąpiła prawidłowo. Przepisy rozporządzenia nie obligują do wystawienia faktury w przypadku zaliczki otrzymanej na poczet transakcji WDT.

Podatnik ma taką możliwość, jednakże do powyższego nie jest zobligowany (podatnik ma wybór w zakresie postępowania w ww. materii). Jednocześnie w art. 20 ust. 3 ustawy o VAT wskazano, że jeżeli przed dokonaniem WDT otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Zatem brak faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki niweluje powstanie obowiązku podatkowego z tegoż tytułu.

Polecamy: Amortyzacja podatkowa

Polecamy: Faktura VAT od A do Z

Jeżeli przed dokonaniem WDT otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Brak faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki niweluje powstanie obowiązku podatkowego z tegoż tytułu. Jednocześnie podatnik nie ma ustawowego obowiązku udokumentowania fakturą VAT zaliczki otrzymanej na poczet WDT.

Dowiedz się więcej z naszej publikacji