Korekta WDT po otrzymaniu przez podatnika dokumentacji - zmiany od 2023 roku

Stawka 0% VAT przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (WDT) - warunki

Warunek ten przewiduje art.  42 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% pod warunkiem, że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Przy czym art. 42 ust. 12a ustawy o VAT wskazuje sposób postępowania w przypadkach, gdy dokumentów w terminie nie uda się uzyskać. W konsekwencji, kiedy warunek posiadania dowodów nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej otrzymanie dokumentacji upoważnia podatnika do wykazania WDT ze stawką 0% w ewidencji za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana oraz dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej.

W praktyce zgodnie powyższymi regulacjami, jeżeli podatnik w określonym czasie nie posiada wymaganych dokumentów potwierdzających WDT, obowiązany jest wykazać w ewidencji taką transakcję jako dostawę krajową (i w konsekwencji zastosować właściwą stawkę podatku, np. w wysokości 23%). Jednakże po otrzymaniu dokumentów potwierdzających dokonanie WDT, podatnik ma prawo do odpowiedniego skorygowania tej transakcji i zastosowania stawki 0%. W takim przypadku przepisy zobowiązują podatnika do wykazania transakcji WDT w rozliczeniu za okres, w którym dostawa została dokonana.

Powyższe wymaga korekt dwóch deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących (tytułem przykładu, jeżeli informacje składane są miesięcznie):

1. deklaracji za miesiąc, w którym wykazano transakcję jako sprzedaż krajową (korekta in minus) oraz
2. deklaracji za miesiąc, w którym dostawa została dokonana (deklaracja in plus ze stawką 0%).

Zmiany od 2023 roku wprowadzane przez SLIM VAT 3

W sierpniu 2022 roku do uzgodnień międzyresortowych i konsultacji publicznych trafił przygotowany przez Ministerstwo Finansów projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, tzw. SLIM VAT 3. Zgodnie z wykazem wykaz prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów (UD411) planowany termin wejścia w życie regulacji zawartych w projekcie został wyznaczony na 01.01.2023 r. Projekt ten przewiduje doprecyzowanie okresu, za który deklarowana jest WDT, w przypadku, gdy podatnik otrzymuje dokumenty potwierdzające WDT po terminie.

Odniesienie się do momentu dokonania dostawy w obowiązujących dotychczas regulacjach powoduje szereg wątpliwości praktycznych i prawnych. W praktyce zdarzają się bowiem sytuacje, kiedy momenty dokonania dostawy oraz powstania obowiązku podatkowego występują w różnych okresach rozliczeniowych.

Z uwagi na powyższe, zaproponowano zmianę art. 42 ust. 12a ustawy o VAT tak, aby dana transakcja była deklarowana za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zmiana w założeniu ma uprościć obowiązek korygowania tego typu transakcji.

Kamila Gancarz, konsultant podatkowy TAXEO Komorniczak i Wspólnicy sp. k.