Czy nieodpłatne przekazanie przez dewelopera drogi gminie podlega VAT?

Jak wiadomo, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa  towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Autopromocja

W myśl art. 7 ust. 2  ustawy o VAT (w brzmieniu ustalonym od 1 kwietnia 2011 r.) przez dostawę towarów, o której mowa  w art. 5 ust. 1 pkt 1,  rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów  należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego  pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,  akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów  stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 

2) wszelkie inne darowizny 

Autopromocja

Praktyczny leksykon VAT 2024. Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT

Sprawdź

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do  obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu  tych towarów. 

Ta treść przepisu odpowiada art. 16 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia  28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej 2 (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym  wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego  przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które  przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów  innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych  towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest  uznawane za odpłatną dostawę towarów. 

Dlatego opodatkowaniu VAT podlega każde  nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, przy nabyciu  których podatnikowi przysługiwało odliczenie. 

Autopromocja

Komplet 3 publikacji

Instrukcje księgowego. 100 praktycznych procedur z bazą narzędzi online

Sprawdź

Taką interpretację potwierdza również orzecznictwo Trybunału  Sprawiedliwości Unii Europejskiej, przykładowo w wyroku w sprawie C-48/97  Kuwait Petroleum Ltd. w pkt 22 Trybunał wskazał,  że „z samego literalnego  brzmienia art. 5 ust. 6 zdanie pierwsze szóstej dyrektywy (obecnie art. 16 zdanie  pierwsze dyrektywy 2006/112/WE) jasno wynika,  że przepis ten traktuje jako  dostawę dokonaną za wynagrodzeniem, a zatem podlegającą opodatkowaniu  podatkiem VAT, nieodpłatne wydanie przez podatnika towarów należących do  aktywów jego przedsiębiorstwa, w przypadku  gdy podatek VAT z tytułu  nabycia tych towarów podlegał odliczeniu, przy czym  nie ma znaczenia, czy  wydanie to zostało dokonane w celach związanych z prowadzonym  przedsiębiorstwem”. 

Polecamy: Faktura VAT od A do Z

Autopromocja

Ustawa o rachunkowości z komentarzem do zmian

Sprawdź

Kalkulator odsetek podatkowych

Zdaniem Ministra Finansów w świetle tych przepisów nieodpłatne przekazanie infrastruktury drogowej na rzecz gminy musi być traktowane  jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT, w  sytuacji gdy przy nabyciu towarów użytych do jej budowy VAT podlegał odliczeniu.

Wyjątki od zasady powszechności opodatkowania VAT są zawarte w przepisach tytułu IX ww. dyrektywy Rady 2006/112/WE, który  wskazuje, jakie czynności mogą podlegać zwolnieniu z opodatkowania  VAT.

W katalogu tym czynność przekazania dróg dojazdowych  przez deweloperów na rzecz gminy nie została wymieniona. W konsekwencji  objęcie tych czynności zwolnieniem od opodatkowania, wbrew przepisom  dyrektywy, stanowiłoby naruszenie zasady powszechności opodatkowania, a  tym samym art. 1 ww. dyrektywy. 

Źródło: Odpowiedź Ministra Finansów na interpelację poselską nr 21796/2011