Czy podatek należny może być naliczonym

NIE. W przypadku otrzymanej dotacji podatek należny nie stanowi podatku naliczonego.

W podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji, dopłat itp. powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego zaliczką na poczet przyznanej kwoty obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Opodatkowaniu podlegają jedynie dotacje związane bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi, dlatego też otrzymana dotacja powinna zostać opodatkowana stawką właściwą dla dotowanego towaru lub usługi. Kwotę otrzymanej dotacji trzeba traktować jako wartość brutto, w której zawarta jest kwota podatku należnego. Warto przy tym pamiętać, że obrót zmniejsza się o kwoty zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji istnieje obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej, natomiast nie ma obowiązku sporządzania dokumentu potwierdzającego otrzymanie dotacji. Wystarczającym dowodem jest w tym przypadku decyzja o przyznaniu dotacji i wyciąg bankowy, z którego wynika data uznania rachunku.

Należy jednak zaznaczyć, że istnieje obowiązek prowadzenia ewidencji zawierających m.in. dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, jak również inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

W myśl obowiązujących przepisów, kwotę podatku naliczonego stanowi przede wszystkim suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty). W przypadku importu, podatkiem naliczonym jest suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego. Podatek należny obniża się także o zryczałtowany zwrot podatku, w przypadku nabycia produktów rolnych.

Podatkiem naliczonym jest ponadto kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Podatek należny z tytułu dotacji nie mieści się w żadnej z tych kategorii, zatem nie można go traktować jako podatku naliczonego.