Gdzie podlega opodatkowaniu usługa transportu towarów przez niemieckiego kontrahenta na zlecenie polskiej firmy

Usługa transportu będzie podlegała opodatkowaniu w kraju rozpoczęcia transportu towarów, czyli w Polsce. Podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku od usługi będzie polska firma – zleceniodawca. W tym celu należy wystawić fakturę wewnętrzną z wyliczonym podatkiem należnym. Będzie on stanowił jednocześnie podatek naliczony podlegający odliczeniu.

W przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie następuje na terytorium dwóch różnych krajów członkowskich Wspólnoty, ma miejsce usługa transportu wewnątrzwspólnotowego. W tym przypadku miejsce świadczenia tych usług (ich opodatkowania) zostało uregulowane w sposób szczególny w art. 28 ustawy. Miejscem świadczenia usługi transportowej jest miejsce, gdzie transport się rozpoczyna. Jeżeli natomiast nabywca usługi transportowej poda świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT (podatku od wartości dodanej), na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, z którego transport się rozpoczyna, to miejscem świadczenia usługi (jej opodatkowania) jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Zasadą jest więc, że miejscem opodatkowania usługi transportowej jest miejsce rozpoczęcia transportu albo kraj Wspólnoty, który wydał zleceniobiorcy numer VAT UE, jeżeli jest on inny niż kraj rozpoczęcia transportu.

Taka sytuacja została przedstawiona w pytaniu. Polska firma jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i posiada numer NIP PL. Jeżeli numer ten podała usługodawcy, to w tym przypadku ciężar opodatkowania usługi będzie spoczywał na niej. Stanowi o tym przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 2 ustawy. W związku z powyższym nabyte usługi należy traktować jako import usług.

Rozliczenie podatku powinno w takiej sytuacji przebiegać następująco. Niemiecki usługodawca powinien wystawić polskiej firmie fakturę VAT za wykonane usługi, bez naliczania podatku od wartości dodanej, z informacją, że podatek rozlicza nabywca. Na jej podstawie firma zobowiązana jest wystawić fakturę wewnętrzną, w której rozliczy podatek od nabytej usługi według stawki 22%. Jest to podatek należny od usługi, który firma powinna wykazać w deklaracji VAT. Podatek ten stanowi również podatek naliczony podlegający odliczeniu (art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy). Odliczenie podatku naliczonego powinno zostać ujęte w tej samej deklaracji podatkowej, w której wykazany został podatek należny od nabycia usług. Jeżeli kwota podatku naliczonego nie zostanie wykazana w deklaracji za ten miesiąc, może być również ujęta w deklaracji za następny okres rozliczeniowy, na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy. W przedstawionej sytuacji podatek należny i naliczony będą się wzajemnie kompensowały.

Mariusz Darecki

specjalista w zakresie VAT