REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy powstają różnice kursowe

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Posiadamy rachunek walutowy w euro, na który wpłynęła pożyczka. Na rachunek ten wpływają również należności od odbiorców oraz regulowane są z niego zobowiązania wobec dostawców. Czasem następuje przesunięcie wolnych środków na lokatę terminową. Rozchodu walut dokonujemy metodą FIFO korygując na koniec każdego miesiąca saldo końcowe rachunku bankowego. Jak należy prawidłowo rozliczyć powstałe różnice kursowe?
Czy różnice kursowe od środków przerzuconych na lokatę są przychodem (kosztem) podatkowym?

RADA
Do wyceny rozchodu zobowiązań wyrażonych w walutach obcych spółka stosuje kurs sprzedaży waluty z dnia faktycznej zapłaty, przyjęty przez bank, z którego usług korzysta. Kurs kupna, stosowany przez bank, w którym jednostka ma rachunek walutowy, ma zastosowanie m.in. w przypadku zapłaty należności przez kontrahentów oraz do wyceny otrzymanych pożyczek. Natomiast przekazanie z własnego rachunku środków na lokatę i likwidacja lokaty nie skutkuje powstaniem różnic kursowych.

UZASADNIENIE
Wycena operacji gospodarczych zawieranych w walutach obcych unormowana jest w ustawie o rachunkowości.
Zdarzenia gospodarcze na rachunku walutowym wyceniamy według kursu sprzedaży lub zakupu stosowanego przez bank, z którego usług korzysta jednostka.

Tabela. Wycena zdarzeń gospodarczych na rachunku walutowym
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

UWAGA!
Najpóźniej na dzień bilansowy saldo końcowe na rachunku walutowym należy wycenić według kursu średniego NBP obowiązującego na ten dzień.
Różnice kursowe powstałe na skutek wyceny bilansowej mają wpływ na wynik finansowy spółki. Tak ustalone różnice nie stanowią przychodów podatkowych (różnice dodatnie) ani kosztów podatkowych (różnice ujemne). Kosztami i przychodami podatkowymi są tylko różnice kursowe zrealizowane.
Różnice zrealizowane ustala się wyłącznie od zapłaconych należności i zobowiązań.
Przesunięcie walut na lokatę wyceniamy według kursu historycznego, czyli kursu, po jakim został przeliczony wpływ waluty na konto. Nie ma tu zastosowania kurs kupna czy sprzedaży walut z dnia utworzenia (zlikwidowania) lokaty, ponieważ nie nastąpiło w tym przypadku wydatkowanie środków pieniężnych, lecz ich przesunięcie z jednego rachunku na drugi. Identyczne zasady stosujemy wówczas, gdy pobieramy walutę do kasy spółki.

UWAGA!
Przesunięcie środków z rachunku walutowego na złotówkowy jest traktowane jak odsprzedaż waluty przez jednostkę do banku. Należy wówczas dokonać wyceny według kursu kupna waluty obowiązującego w dniu przekazania środków w banku, z którego usług korzysta jednostka.
Pomiędzy kursem historycznym a kursem kupna powstaną różnice kursowe, które mają wpływ zarówno na wynik finansowy, jak i podatkowy.

Przykład
Zdarzenia gospodarcze na koncie walutowym:
1. 1 kwietnia wpłynęła na konto należność w wysokości 12 000 euro.
Obowiązujący w tym dniu kurs kupna banku – 3,80 PLN/EUR
12 000 euro × 3,80 PLN/EUR = 45 600 zł.
Wycena należności według kursu historycznego:
12 000 euro × 3,75 PLN/EUR = 45 000 zł.
Powstały zrealizowane dodatnie różnice kursowe w kwocie 600 zł.
Ewidencja księgowa
a) wpływ należności:
Wn „Rachunek walutowy” 45 600
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 45 600
b) różnice kursowe:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 600
Ma „Przychody finansowe”
– w analityce „Dodatnie różnice kursowe” 600
2. 10 kwietnia dokonano zapłaty za fakturę dostawcy 7000 euro.
Kurs sprzedaży banku – 3,78 PLN/EUR
7000 euro × 3,78 PLN/EUR = 26 460 zł.
Wycena zobowiązania według kursu historycznego:
7000 euro × 3,72 PLN/EUR = 26 040 zł.
Powstały zrealizowane ujemne różnice kursowe w kwocie 420 zł.
Ewidencja księgowa
a) uregulowanie zobowiązania:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 26 460
Ma „Rachunek walutowy” 26 460
b) różnice kursowe:
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe” 420
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 420
3. 10 kwietnia wpłynęła na konto pożyczka w wysokości 20 000 euro.
Kurs kupna banku – 3,60 PLN/EUR
20 000 euro × 3,60 PLN/EUR = 72 000 zł.
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy” 72 000
Ma „Pozostałe rozrachunki”
– w analityce „Otrzymane pożyczki” 72 000
4. 11 kwietnia przelano pożyczkę na rachunek złotówkowy 20 000 euro.
Kurs kupna w banku w tym dniu wynosił 3,50 PLN/EUR
20 000 euro × 3,50 PLN/EUR = 70 000 zł.
Wycena według kursu historycznego:
20 000 euro × 3,60 PLN/EUR = 72 000 zł.
Powstały zrealizowane ujemne różnice kursowe w kwocie 2000 zł.
Ewidencja księgowa
a) przekazanie pożyczki na rachunek złotówkowy:
20 000 euro × 3,50 PLN/EUR = 70 000 zł
Wn „Środki pieniężne w drodze” 70 000
Ma „Rachunek walutowy” 70 000
b) rozliczenie różnic kursowych ujemnych na rachunku bankowym:
72 000 – 70 000 = 2000
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe” 2 000
Ma „Rachunek walutowy” 2 000
c) wpływ pożyczki na rachunek złotówkowy:
Wn „Rachunek złotówkowy” 70 000
Ma „Środki pieniężne w drodze” 70 000
Pożyczka dewizowa jest wyceniana według kursu kupna danej waluty banku z dnia otrzymania. Wycena przelewu pożyczki na rachunek złotówkowy nastąpi również według kursu kupna waluty na dzień wypłaty, ponieważ jest to sprzedaż waluty do banku.
5. 10 kwietnia nastąpił przelew środków na lokatę 5000 euro.
Wycena według kursu historycznego:
5000 euro × 3,80 PLN/EUR = 19 000 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 19 000
Ma „Rachunek walutowy” 19 000
Ponieważ jednostka do wyceny walut przyjęła metodę FIFO, wycena euro została dokonana według kursu historycznego, czyli według kursu, jaki był zastosowany w dniu wpływu waluty na rachunek bankowy. Przekazanie własnych środków z rachunku walutowego na lokatę, następnie likwidacja lokaty i przelew środków na rachunek walutowy nie jest ani zapłatą należności (zobowiązań), ani zakupem (sprzedażą) walut – dlatego czynność ta nie powoduje powstania różnic kursowych.
6. Naliczono i zaksięgowano na koniec miesiąca na rachunku bankowym odsetki od lokaty w wysokości 200 euro.
Wycena według kursu kupna banku – 3,50 PLN/EUR
200 euro × 3,50 PLN/EUR = 700 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 700
Ma „Przychody finansowe”
– w analityce „Przychody z tytułu odsetek” 700
Odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, w tym również na lokatach, są przeliczane według kursu kupna banku, z którego usług korzysta spółka.
7. Nastąpiła likwidacja lokaty 5000 euro wraz z doliczonymi odsetkami w wysokości 200 euro.
Wycena lokaty według kursu historycznego:
5000 euro × 3,80 PLN/EUR = 19 000 zł
Wycena odsetek według kursu historycznego:
200 euro × 3,50 PLN/EUR = 700 zł
Ewidencja księgowa
a) likwidacja lokaty:
Wn „Rachunek walutowy” 19 000
Ma „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 19 000
b) odsetki:
Wn „Rachunek walutowy” 700
Ma „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 700
8. Naliczono i pobrano prowizję bankową na koniec miesiąca 100 euro.
Kurs sprzedaży banku – 3,56 PLN/EUR
100 euro × 3,56 PLN/EUR = 356 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Usługi obce”
– w analityce „Prowizje bankowe” 356
Ma „Rachunek walutowy” 356

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


UWAGA!
Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską. Przeliczenie to powinno nastąpić według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie. Jeżeli system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk, to nie ma potrzeby zamieszczania obliczeń na dowodzie księgowym.

•  art. 21 ust. 3, art. 30, art. 34 ust. 4, art. 35 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 267, poz. 2252
•  art. 12 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538

Maryla Piotrowska
księgowa z licencją MF
Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Kontrola podatkowa - fiskus ma 98% skuteczności. Adwokat radzi jak się przygotować i ograniczyć ryzyko kary

Choć liczba kontroli podatkowych w Polsce od 2023 roku spada, ich skuteczność jest wyższa niż kiedykolwiek. W 2024 roku aż 98,1% kontroli podatkowych oraz 94% kontroli celno-skarbowych zakończyło się wykryciem nieprawidłowości. Urzędy skarbowe, dzięki wykorzystaniu narzędzi analitycznych takich jak STIR, JPK czy big data, trafnie typują podmioty do weryfikacji, skupiając się na firmach obecnych na rynku i rzeczywiście dostępnych dla egzekucji zobowiązań. W efekcie kontrola może spotkać każdego podatnika, który nieświadomie popełnił błąd lub padł ofiarą nieuczciwego kontrahenta.

Rewolucja w podatkach i inwestycjach! Sejm przegłosował pakiet deregulacyjny – VAT do 240 tys. zł, łatwiejszy dostęp do kapitału dla MŚP

Sejm uchwalił przełomowy pakiet ustaw deregulacyjnych. Wyższy limit zwolnienia z VAT (do 240 tys. zł), tańszy dostęp do kapitału dla małych firm, koniec obowiązkowego pośrednictwa inwestycyjnego przy ofertach do 1 mln euro i uproszczenia w kontrolach celno-skarbowych – wszystko to z myślą o przedsiębiorcach i podatnikach. Sprawdź, co się zmienia od 2026 roku!

Sejm zdecydował. Fundamentalna zmiana w ustawie o podatku od spadków i darowizn

Sejm uchwalił właśnie nowelizację ustawy o podatku od spadków i darowizn. Celem nowych regulacji jest ograniczenie obowiązków biurokratycznych m.in. przy sprzedaży rzeczy uzyskanych w drodze spadku.

Fiskus przegrał przez własny błąd. Podatnik uniknął 84 tys. zł podatku, bo urzędnicy nie znali terminu przedawnienia

Fundacja wygrała przed WSA w Gliwicach spór o 84 tys. zł podatku, bo fiskus nie zdążył przed upływem terminu przedawnienia. Kontrola trwała ponad 5 lat, a urzędnicy nie przestrzegali procedur. Sprawa pokazuje, że przepisy podatkowe działają w obie strony – także na korzyść podatnika.

REKLAMA

W 2026 r. wdrożenie obowiązkowego KSeF - czy pamiętamy o VIDA? Czym jest VIDA i jakie zmiany wprowadza?

W 2026 roku wdrożymy w końcu w Polsce Krajowy System e-Faktur (KSeF) w wersji obowiązkowej. Prace nad KSeF trwają od wielu lat. Na początku tych prac Polska była w awangardzie państw unijnych pod względem e-fakturowania, wyprzedzaliśmy rozmachem i pomysłem inne państwa, jedni z pierwszych wnioskowaliśmy w 2021 r. o pozwolenie na obowiązkowy KSeF dla wszystkich podatników i transakcji. Administracja utknęła jednak w realizacji swojego pomysłu, reszta jest historią. W międzyczasie pojawiły się nowe, niezwykle istotne okoliczności, a więc VIDA (VAT in the Digital Age). Pojawia się zatem fundamentalne pytanie: czy obecne wdrożenie KSeF nie powinno już dziś uwzględniać przyszłych wymogów VIDA?

Minister finansów zapowiada nowy podatek: W kogo uderzy?

Ministerstwo Finansów pracuje nad podatkiem dotyczącym odsetek od rezerwy obowiązkowej utrzymywanej przez banki w Narodowym Banku Polskim - poinformował minister finansów Andrzej Domański. Dodał, że przychody do budżetu w 2026 r. z tego tytułu mogłyby sięgnąć 1,5-2 mld zł.

Zwrot VAT: Tylko organ I instancji może przedłużyć termin – przełomowy wyrok WSA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi orzekł, że termin zwrotu VAT może zostać przedłużony wyłącznie przez organ I instancji i tylko w trakcie trwającego postępowania. Przedłużenie nie jest dopuszczalne po uchyleniu decyzji i przekazaniu sprawy do ponownego rozpatrzenia.

Prowizja w kryptowalutach bez podatku – do chwili wymiany? Ważny wyrok WSA

Rynek kryptowalut wciąż działa w cieniu nie zawsze jednoznacznych regulacji podatkowych. Zdarza się, że firmy technologiczne muszą podejmować decyzje biznesowe bez jasnych odpowiedzi na pytania o moment powstania przychodu, zasady wyceny aktywów czy klasyfikację źródeł dochodu. Wiele osób sądzi, że rozporządzenie MICA kompleksowo reguluje cały rynek kryptoaktywów, podczas gdy w rzeczywistości nie dotyczy kwestii podatkowych. Wydawałoby się, że postępująca legislacja europejska rozwiązuje obecnie więcej problemów niż dotychczas, ale niestety nadal jeszcze pozostają pewne niejasne strefy. Jednym z takich obszarów jest rozliczanie prowizji pobieranych w kryptowalutach, szczególnie gdy nie towarzyszy im bezpośrednia płatność. Właśnie ten problem trafił pod ocenę Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Gdańsku.

REKLAMA

Obowiązkowy KSeF: podatnicy zwolnieni z VAT nie będą chcieli faktur ustrukturyzowanych?

Podatnicy zwolnieni od VAT nie będą zainteresowani ”udostępnianiem” im w KSeF faktur ustrukturyzowanych – pisze profesor Witold Modzelewski. I wyjaśnia dlaczego.

Prof. Modzelewski: „Otrzymanie” faktury w KSeF nie wywołuje skutków cywilnoprawnych. Trzeba zastosować inną formę uznania zobowiązania

Jedno jest pewne: od 1 lutego 2026 r. „otrzymanie” faktury VAT przy pomocy Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) nie będzie z istoty wywoływać skutków cywilnoprawnych. Dlatego strony umów muszą wymyślić inną formę uznania zobowiązania z tytułu zapłaty na rzecz dostawy towaru lub usługodawców – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

REKLAMA