REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy powstają różnice kursowe

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Posiadamy rachunek walutowy w euro, na który wpłynęła pożyczka. Na rachunek ten wpływają również należności od odbiorców oraz regulowane są z niego zobowiązania wobec dostawców. Czasem następuje przesunięcie wolnych środków na lokatę terminową. Rozchodu walut dokonujemy metodą FIFO korygując na koniec każdego miesiąca saldo końcowe rachunku bankowego. Jak należy prawidłowo rozliczyć powstałe różnice kursowe?
Czy różnice kursowe od środków przerzuconych na lokatę są przychodem (kosztem) podatkowym?

RADA
Do wyceny rozchodu zobowiązań wyrażonych w walutach obcych spółka stosuje kurs sprzedaży waluty z dnia faktycznej zapłaty, przyjęty przez bank, z którego usług korzysta. Kurs kupna, stosowany przez bank, w którym jednostka ma rachunek walutowy, ma zastosowanie m.in. w przypadku zapłaty należności przez kontrahentów oraz do wyceny otrzymanych pożyczek. Natomiast przekazanie z własnego rachunku środków na lokatę i likwidacja lokaty nie skutkuje powstaniem różnic kursowych.

UZASADNIENIE
Wycena operacji gospodarczych zawieranych w walutach obcych unormowana jest w ustawie o rachunkowości.
Zdarzenia gospodarcze na rachunku walutowym wyceniamy według kursu sprzedaży lub zakupu stosowanego przez bank, z którego usług korzysta jednostka.

Tabela. Wycena zdarzeń gospodarczych na rachunku walutowym
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

UWAGA!
Najpóźniej na dzień bilansowy saldo końcowe na rachunku walutowym należy wycenić według kursu średniego NBP obowiązującego na ten dzień.
Różnice kursowe powstałe na skutek wyceny bilansowej mają wpływ na wynik finansowy spółki. Tak ustalone różnice nie stanowią przychodów podatkowych (różnice dodatnie) ani kosztów podatkowych (różnice ujemne). Kosztami i przychodami podatkowymi są tylko różnice kursowe zrealizowane.
Różnice zrealizowane ustala się wyłącznie od zapłaconych należności i zobowiązań.
Przesunięcie walut na lokatę wyceniamy według kursu historycznego, czyli kursu, po jakim został przeliczony wpływ waluty na konto. Nie ma tu zastosowania kurs kupna czy sprzedaży walut z dnia utworzenia (zlikwidowania) lokaty, ponieważ nie nastąpiło w tym przypadku wydatkowanie środków pieniężnych, lecz ich przesunięcie z jednego rachunku na drugi. Identyczne zasady stosujemy wówczas, gdy pobieramy walutę do kasy spółki.

UWAGA!
Przesunięcie środków z rachunku walutowego na złotówkowy jest traktowane jak odsprzedaż waluty przez jednostkę do banku. Należy wówczas dokonać wyceny według kursu kupna waluty obowiązującego w dniu przekazania środków w banku, z którego usług korzysta jednostka.
Pomiędzy kursem historycznym a kursem kupna powstaną różnice kursowe, które mają wpływ zarówno na wynik finansowy, jak i podatkowy.

Przykład
Zdarzenia gospodarcze na koncie walutowym:
1. 1 kwietnia wpłynęła na konto należność w wysokości 12 000 euro.
Obowiązujący w tym dniu kurs kupna banku – 3,80 PLN/EUR
12 000 euro × 3,80 PLN/EUR = 45 600 zł.
Wycena należności według kursu historycznego:
12 000 euro × 3,75 PLN/EUR = 45 000 zł.
Powstały zrealizowane dodatnie różnice kursowe w kwocie 600 zł.
Ewidencja księgowa
a) wpływ należności:
Wn „Rachunek walutowy” 45 600
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 45 600
b) różnice kursowe:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 600
Ma „Przychody finansowe”
– w analityce „Dodatnie różnice kursowe” 600
2. 10 kwietnia dokonano zapłaty za fakturę dostawcy 7000 euro.
Kurs sprzedaży banku – 3,78 PLN/EUR
7000 euro × 3,78 PLN/EUR = 26 460 zł.
Wycena zobowiązania według kursu historycznego:
7000 euro × 3,72 PLN/EUR = 26 040 zł.
Powstały zrealizowane ujemne różnice kursowe w kwocie 420 zł.
Ewidencja księgowa
a) uregulowanie zobowiązania:
Wn „Rozrachunki z dostawcami” 26 460
Ma „Rachunek walutowy” 26 460
b) różnice kursowe:
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe” 420
Ma „Rozrachunki z dostawcami” 420
3. 10 kwietnia wpłynęła na konto pożyczka w wysokości 20 000 euro.
Kurs kupna banku – 3,60 PLN/EUR
20 000 euro × 3,60 PLN/EUR = 72 000 zł.
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy” 72 000
Ma „Pozostałe rozrachunki”
– w analityce „Otrzymane pożyczki” 72 000
4. 11 kwietnia przelano pożyczkę na rachunek złotówkowy 20 000 euro.
Kurs kupna w banku w tym dniu wynosił 3,50 PLN/EUR
20 000 euro × 3,50 PLN/EUR = 70 000 zł.
Wycena według kursu historycznego:
20 000 euro × 3,60 PLN/EUR = 72 000 zł.
Powstały zrealizowane ujemne różnice kursowe w kwocie 2000 zł.
Ewidencja księgowa
a) przekazanie pożyczki na rachunek złotówkowy:
20 000 euro × 3,50 PLN/EUR = 70 000 zł
Wn „Środki pieniężne w drodze” 70 000
Ma „Rachunek walutowy” 70 000
b) rozliczenie różnic kursowych ujemnych na rachunku bankowym:
72 000 – 70 000 = 2000
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe” 2 000
Ma „Rachunek walutowy” 2 000
c) wpływ pożyczki na rachunek złotówkowy:
Wn „Rachunek złotówkowy” 70 000
Ma „Środki pieniężne w drodze” 70 000
Pożyczka dewizowa jest wyceniana według kursu kupna danej waluty banku z dnia otrzymania. Wycena przelewu pożyczki na rachunek złotówkowy nastąpi również według kursu kupna waluty na dzień wypłaty, ponieważ jest to sprzedaż waluty do banku.
5. 10 kwietnia nastąpił przelew środków na lokatę 5000 euro.
Wycena według kursu historycznego:
5000 euro × 3,80 PLN/EUR = 19 000 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 19 000
Ma „Rachunek walutowy” 19 000
Ponieważ jednostka do wyceny walut przyjęła metodę FIFO, wycena euro została dokonana według kursu historycznego, czyli według kursu, jaki był zastosowany w dniu wpływu waluty na rachunek bankowy. Przekazanie własnych środków z rachunku walutowego na lokatę, następnie likwidacja lokaty i przelew środków na rachunek walutowy nie jest ani zapłatą należności (zobowiązań), ani zakupem (sprzedażą) walut – dlatego czynność ta nie powoduje powstania różnic kursowych.
6. Naliczono i zaksięgowano na koniec miesiąca na rachunku bankowym odsetki od lokaty w wysokości 200 euro.
Wycena według kursu kupna banku – 3,50 PLN/EUR
200 euro × 3,50 PLN/EUR = 700 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 700
Ma „Przychody finansowe”
– w analityce „Przychody z tytułu odsetek” 700
Odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, w tym również na lokatach, są przeliczane według kursu kupna banku, z którego usług korzysta spółka.
7. Nastąpiła likwidacja lokaty 5000 euro wraz z doliczonymi odsetkami w wysokości 200 euro.
Wycena lokaty według kursu historycznego:
5000 euro × 3,80 PLN/EUR = 19 000 zł
Wycena odsetek według kursu historycznego:
200 euro × 3,50 PLN/EUR = 700 zł
Ewidencja księgowa
a) likwidacja lokaty:
Wn „Rachunek walutowy” 19 000
Ma „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 19 000
b) odsetki:
Wn „Rachunek walutowy” 700
Ma „Rachunek walutowy”
– w analityce „Lokaty” 700
8. Naliczono i pobrano prowizję bankową na koniec miesiąca 100 euro.
Kurs sprzedaży banku – 3,56 PLN/EUR
100 euro × 3,56 PLN/EUR = 356 zł
Ewidencja księgowa
Wn „Usługi obce”
– w analityce „Prowizje bankowe” 356
Ma „Rachunek walutowy” 356

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


UWAGA!
Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską. Przeliczenie to powinno nastąpić według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Wynik przeliczenia zamieszcza się bezpośrednio na dowodzie. Jeżeli system przetwarzania danych zapewnia automatyczne przeliczenie walut obcych na walutę polską, a wykonanie tego przeliczenia potwierdza odpowiedni wydruk, to nie ma potrzeby zamieszczania obliczeń na dowodzie księgowym.

•  art. 21 ust. 3, art. 30, art. 34 ust. 4, art. 35 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 267, poz. 2252
•  art. 12 ust. 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538

Maryla Piotrowska
księgowa z licencją MF
Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Czy można sprzedać środek trwały w czasie zawieszenia działalności gospodarczej.? Jak rozliczyć podatki od tej sprzedaży?

Wielu przedsiębiorców, którzy decydują się na zawieszenie działalności gospodarczej, zastanawia się, jak prawidłowo rozliczyć sprzedaż środków trwałych. Często pojawiają się pytania, czy w trakcie zawieszenia można sprzedać firmowy majątek i czy od takiej transakcji należy odprowadzić podatek. Wbrew pozorom, sprawa nie jest skomplikowana.

CFO w firmie – dlaczego warto go docenić, zwłaszcza w sytuacji kryzysowej

O roli dyrektorów finansowych w zarządzaniu kryzysowym na przykładzie sytuacji, w jakiej znalazły się międzynarodowe organizacje pozarządowe – pisze Jarosław Czubacki, Head of Finance w Fundacji Save the Children Polska.

KSeF tuż za rogiem! Księgowi mówią jasno: za zgodność e-faktur odpowiadać będą przedsiębiorcy

KSeF już jest na horyzoncie. Przedsiębiorcy wciąż jednak zwlekają z przygotowaniami do e-faktur, licząc na pomoc księgowych z biur rachunkowych. Tymczasem to oni sami będą odpowiadać za zgodność z nowymi przepisami. Jak dobrze przygotować firmę i uniknąć kosztownych potknięć? Sprawdź, co zrobić już teraz.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią – kompendium wiedzy dla polskich rezydentów podatkowych

W erze globalnej mobilności zawodowej i kapitałowej coraz więcej Polaków uzyskuje dochody z zagranicy. Najczęściej chodzi o Wielką Brytanię – kraj, który od lat przyciąga naszych obywateli do pracy, prowadzenia działalności gospodarczej czy inwestowania. W takim kontekście kluczowa staje się znajomość zasad opodatkowania dochodów uzyskiwanych w UK przez osoby będące polskimi rezydentami podatkowymi.

REKLAMA

Prof. W. Modzelewski: VAT unijny to największe zagrożenie dla uczciwych podatników. Trzeba zrezygnować z pozornych działań uszczelniających i napisać od nowa ustawę o VAT

Powoli ale skutecznie przebija się do świadomości podatników diagnoza, że VAT unijny, wprowadzony w Polsce w 2004 r., był od początku nieznaną w historii pułapką zastawioną nie tylko na nasze państwo, lecz również na dziesiątki tysięcy naiwnych i uczciwych podatników, którzy mieli być (i są nadal) ofiarami tego eksperymentu – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

Ordynacja podatkowa - MF szykuje liczne zmiany od 2026 r. Przedawnienie, zapłata podatku, zwrot nadpłaty, MDR i wiele innych nowości w projekcie nowelizacji

W dniu 28 marca 2025 r. opublikowany został projekt bardzo obszernej nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilkunastu innych ustaw. Zmiany są bardzo liczne i mają wejść w życie 1 stycznia 2026 r. Ministerstwo Finansów informuje, że celem tej nowelizacji jest poprawa relacji między podatnikami i organami podatkowymi, zwiększenie efektywności działania organów podatkowych oraz doprecyzowanie przepisów, których stosowanie budzi wątpliwości. Zobaczmy jakie zmiany czekają podatników od początku przyszłego roku.

Obowiązkowe e-Doręczenia od 1 kwietnia 2025 r. dla firm zarejestrowanych w KRS. Jak założyć skrzynkę i aktywować Adres do Doręczeń Elektronicznych (ADE)

W komunikacie z 27 marca 2025 r. Poczta Polska przypomina o nadchodzącym terminie: 1 kwietnia 2025 r., kiedy to obowiązek korzystania z systemu e-Doręczeń zostanie rozszerzony na przedsiębiorstwa zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym przed początkiem bieżącego roku.

Ekologiczne opakowania w e-handlu - ogromne wyzwanie dla logistyki

Europejski klient e-commerce ma sprzeczne oczekiwania wobec opakowań, w których dostarczane są jego zamówienia. Domaga się ekologicznych rozwiązań, ale rzadko zrezygnuje z zakupu, jeśli nie otrzyma alternatywy zrównoważonej klimatycznie. Nie chce też płacić za spełnienie postulatów środowiskowych, a długa lista rozbieżności generuje ogromne wyzwania po stronie sprzedawców i logistyki. Ekologiczna rewolucja nie jest tania, dodatkowo nowe unijne przepisy wymuszają daleko idące zmiany w procesie realizacji zamówień.

REKLAMA

Praca w KAS - rekrutacja 2025. Gdzie szukać ogłoszeń?

Praca w KAS a rekrutacja w 2025 roku. Jakie zadania ma Krajowa Administracja Państwowa? Kto może pracować w KAS? Gdzie szukać ogłoszeń? Jakie są wymagania są w trakcie rekrutacji w 2025 roku?

Roczne zeznanie podatkowe CIT tylko do 31 marca. Jak złożyć CIT-8

Ministerstwo Finansów i Krajowa Administracja Skarbowa przypominają, że 31 marca 2025 r. upływa termin złożenia zeznania CIT-8 za 2024 rok dla tych podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. CIT-8 można złożyć także elektronicznie w serwisie e-Urząd Skarbowy bez konieczności posiadania podpisu kwalifikowanego.

REKLAMA