REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Nagrody z zysku w księgach rachunkowych i podatku dochodowym

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Dziennik Gazeta Prawna
Największy polski dziennik prawno-gospodarczy
Nagrody z zysku w księgach rachunkowych i podatku dochodowym /Fot. Fotolia
Nagrody z zysku w księgach rachunkowych i podatku dochodowym /Fot. Fotolia
Fotolia

REKLAMA

REKLAMA

Nagrody z zysku są inaczej rozliczane w rachunkowości niż w podatku dochodowym. Ich wypłata za poprzedni rok w bieżącym okresie nie wpłynie na pogorszenie aktualnego wyniku finansowego. A ponadto przyczyni się do zmniejszenia podstawy opodatkowania.

Jednym ze sposobów podziału wyniku finansowego w spółkach jest przeznaczenie go na nagrody dla pracowników i kadry zarządzającej. Był to jednak sposób, który do niedawna nie wydawał się korzystny. Mimo to właściciele spółek z o.o. i akcyjnych korzystali z niego, chcąc docenić swoich pracowników. Ostatnio ze względu na korzystne interpretacje prawa sądowego i wyroki można już wykorzystać go w celu optymalizacji wyniku finansowego i podstawy opodatkowania.

REKLAMA

Autopromocja

Ewidencja

Nagrody z zysku dla pracowników i kadry zarządzającej dla celów bilansowych nie mają charakteru kosztowego i nie obciążają kosztów działalności operacyjnej jednostki. Są one traktowane jako podział wypracowanego w poprzednim roku obrotowym wyniku finansowego i na podstawie podjętej uchwały o podziale zysku obciąża się konto „Rozliczenie wyniku finansowego” zapisami:

1. PK przeznaczenie zysku na nagrody dla pracowników (w tym kadry zarządzającej będącej pracownikami):

● Wn Rozliczenie wyniku finansowego;

● Ma Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń;

Dalszy ciąg materiału pod wideo

2. PK przeznaczenie zysku na nagrody dla kadry menedżerskiej niebędącej pracownikami:

● Wn Rozliczenie wyniku finansowego;

● Ma Pozostałe rozrachunki.

Warto zaznaczyć, iż nagrody wypłacane pracownikom z zysku netto podlegają takim samym obciążeniom jak wynagrodzenie ze stosunku pracy, tj. uwzględnia się je w podstawie wymiaru składek ZUS oraz w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym. [przykład]

Należy jednak pamiętać, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT należne od wypłat z zysku m.in. składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę są wyłączone z kosztów podatkowych. Zgodnie z tą regulacją nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne oraz na Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Co w kosztach

Obecnie nie ma jednak przeszkód, aby ująć kwoty samych nagród jako koszty uzyskania przychodów. Jak bowiem potwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2016 r. (nr IBPB-1-2/4510-500/16/BD), wypłacona prezesowi zarządu spółki nagroda z zysku może zostać zaliczona przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, z uwagi na to, że jest elementem wynagrodzenia prezesa zarządu spółki, który przyczynił się do osiągnięcia zysku (dochodu) dla spółki, i stanowi wynagrodzenie z tytułu należytego wykonywania obowiązków na zajmowanym stanowisku. Interpretacja ta jest zbieżna z orzecznictwem NSA.

Polecamy: Jak rozliczyć wypłatę dywidendy - w podatkach i rachunkowości

REKLAMA

Na przykład w wyroku NSA z 29 maja 2012 r., (sygn. akt II FSK 2275/10) NSA wskazał, że świadczenia wypłacone pracownikom z dochodu pracodawcy po opodatkowaniu należy kwalifikować jako wynikające ze stosunku pracy i nie można ich porównywać w skutkach podatkowych z wypłatami dywidendy na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) spółki będącej pracodawcą. Sąd zwrócił uwagę, iż źródło finansowania tych świadczeń nie dyskwalifikuje możliwości zaliczenia ich do kosztów podatkowych – przy spełnieniu pozostałych przesłanek – ze względu na konstrukcję podatku dochodowego, ponieważ brak przepisu, który wykluczałby możliwość finansowania wydatków należących do kosztów podatkowych z zysku uzyskanego w latach poprzednich, a więc z dochodu po opodatkowaniu. Identycznie wypowiedział się NSA w wyroku z 3 grudnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 3618/13).

Z kolei w wyroku z 29 kwietnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 1220/12) NSA wyraził pogląd, że wydatki na wypłatę nagród z dochodu po opodatkowaniu mają charakter kosztowy, jeżeli mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Tu sąd podkreślił, iż niedopuszczalne jest utożsamianie pojęć rachunkowych z podatkowymi i tym samym ich wpływ na prawnopodatkową kwalifikację wydatku jako kosztu podatkowego. Z samego faktu, że wypłata nagrody następuje z zysku netto, a więc po wcześniejszym obciążeniu dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych, nie można zatem wyciągać kategorycznych wniosków o powtórnym ujmowaniu tych wydatków w kosztach. Sąd zauważył, iż dochód po opodatkowaniu, a konkretnie wyrażająca go zmaterializowana kwota pieniędzy, tak jak wpłaty czy kredyty, może stanowić źródło finansowania osoby prawnej, w tym również źródło wypłat wynagrodzeń dla pracowników w kolejnym roku podatkowym. Po zakończeniu roku podatkowego opodatkowany dochód nie jest już elementem konstrukcyjnym podatku, ale określoną, pozostającą do dyspozycji podatnika, kwotą pieniędzy. Poniesiony z tego źródła wydatek należy więc oceniać, mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu i z uwzględnieniem motywacyjnego charakteru nagród i premii. W tym wyroku sąd wskazał, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują wprost wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów nagród wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu. Zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy wyłączenie dotyczy tylko wymienionych tam składek, pochodnych od wypłaconych nagród i premii. Uprawnione jest więc twierdzenie, że wyłączone z kosztów uzyskania przychodów są tylko te wypłaty – w przeciwnym bowiem razie ustawodawca zakres wyłączenia określiłby inaczej.

Jak ująć w księgach rachunkowych zajęcie wynagrodzenia


Kluczowe znaczenie w zakresie prawa spółki do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wypłatę nagrody z zysku netto (dochodu po opodatkowaniu) ma pogląd wyrażony w uchwale siedmiu sędziów NSA podjętej 22 czerwca 2015 r. (sygn. akt II FPS 3/15). Zgodnie z tezą wynikającą z tej uchwały: „w świetle art. 7 ust. 2 i art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 40 i art. 15 ust. 4g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.) nagrody i premie wypłacone pracownikom przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dochodu po opodatkowaniu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tego podatnika”. A zatem wypłata nagród z zysku za poprzedni rok w bieżącym okresie nie wpłynie na pogorszenie aktualnego wyniku finansowego. Jednak przyczyni się do zmniejszenia podstawy opodatkowania (optymalizacja podatkowa). ©?

Pochodne instrumenty finansowe w programie motywacyjnym – skutki podatkowe

WAŻNE

Wypłacona prezesowi zarządu spółki nagroda z zysku może zostać zaliczona przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Jest ona przecież elementem wynagrodzenia prezesa, który przyczynił się do osiągnięcia zysku (dochodu) dla spółki, i stanowi wynagrodzenie z tytułu należytego wykonywania obowiązków na zajmowanym stanowisku.

PRZYKŁAD

Wypłata w lipcu

ABC sp. z o.o. wypracowała za 2015 r. zysk 530 000 zł i w kwocie 300 000 zł przeznaczyła na nagrody dla pracowników. Nagroda dla Jana Jankowskiego wyniosła 5000 zł i jest pierwszą jego wypłatą w lipcu 2016 r.

infoRgrafika

Objaśnienia:

1. PK zatwierdzenie wyniku finansowego kwota 530 000 zł: strona Wn konta Wynik finansowy za 2015 r., strona Ma konta Rozliczenie wyniku finansowego;

2. PK przeznaczenie zysku na nagrody dla pracowników kwota 300 000 zł (w ewidencji podatkowej koszt uzyskania przychodu): strona Wn konta Rozliczenie wyniku finansowego, strona Ma konta Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń;

3. Zarachowanie składek ZUS obciążających pracownika Jana Jankowskiego kwota 685,50 zł [(9,76 proc.+ 1,5 proc. + 2,45 proc.)*5000 zł]: strona Wn konta Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta Rozrachunki z ZUS;

REKLAMA

4. Zarachowanie składki na ubezpieczenie zdrowotne 388,31 zł [(5000 zł - 685,50 zł)*9 proc.], w tym składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu (7,75 proc. czyli 334,37 zł): strona Wn konta Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta Rozrachunki z ZUS;

5. Zarachowanie zaliczki na podatek dochodowy [(5000 zł - 685,50 zł - 111,25 zł)*18 proc. - 46,33 zł -334,37 zł] = 376,00 zł (w zaokrągleniu): strona Wn konta Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta Rozrachunki z Urzędem Skarbowym (PIT);

6. Zarachowanie składek ZUS i na fundusze obciążające pracodawcę kwota 1033,00 zł [5000 zł *(9,76 proc.+6,5 proc.+1,8 proc.+2,45 proc.+0,1 proc.)] : strona Wn konta Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia (NKUP), strona Ma konta Rozrachunki z ZUS. ©?

dr Katarzyna Trzpioła

Katedra Finansów i Rachunkowości UW

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Minister Majewska chce uproszczenia ZUS dla firm – konkretne propozycje zmian już na stole

Minister Agnieszka Majewska zaproponowała szereg zmian w przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych, które mają ułatwić życie mikro, małym i średnim przedsiębiorcom. Wśród postulatów znalazły się m.in. podniesienie limitu Małego ZUS Plus, likwidacja składki rentowej dla emerytów-przedsiębiorców, uproszczenia przy wakacjach składkowych oraz ułatwienia dla łączących biznes z rodzicielstwem.

Miliardy z KPO usprawniają kolejową infrastrukturę

Prawie 11,5 mld zł warte są inwestycje realizowane ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO) przez PKP Polskie Linie Kolejowe S.A. Zarządzająca infrastrukturą kolejową spółka, która jest największym beneficjentem KPO, zawarła już ponad 120 umów z wykonawcami na kwotę 8 mld zł. Przeszło 160 prowadzonych zadań ma przyczynić się do zwiększenia prędkości pociągów, a także zwiększenia przepustowości tras oraz usprawnienia zarządzania ruchem kolejowym. Inwestycje poprawiają bezpieczeństwo ruchu i komfort obsługi podróżnych. Na stacjach i przystankach budowany jest nowoczesny system informacji pasażerskiej, a ich infrastruktura - dopasowywana do potrzeb osób o ograniczonej mobilności.

Darowizna od brata ponad limit 36 120 zł. Jakie warunki muszą zostać spełnione, aby nie stracić prawa do zwolnienia podatkowego?

Co robić gdy darowizna przekazana przez brata przekracza limit kwoty wolnej w wysokości 36 120 zł? Czy podlegała zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, pomimo że jest dokonywana z majątku wspólnego brata i jego małżonki? Jakie warunki muszą zostać spełnione, żeby nie stracić prawa do zwolnienia?

KSeF wymusi zmiany. Rejestry VAT i wydatki pracownicze po nowemu od 2026 roku

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur to jeden z najważniejszych projektów cyfryzacyjnych polskiej administracji podatkowej ostatnich lat. Od 1 lutego lub od 1 kwietnia 2026 roku – w zależności od poziomu sprzedaży w 2024 roku – podatnicy VAT będą zobowiązani do wystawiania faktur wyłącznie w formie elektronicznej za pośrednictwem KSeF. To nie tylko zmiana technologiczna, ale także rewolucja organizacyjna, która wymusi dostosowanie systemów księgowych, procesów wewnętrznych i codziennej pracy działów finansowych.

REKLAMA

Kredyt EKOlogiczny 2025 – bezzwrotna dotacja dla firm na modernizację energetyczną. Jakie warunki trzeba spełnić?

Już od października 2025 r. przedsiębiorcy będą mogli ubiegać się o dofinansowanie z Kredytu EKOlogicznego – dotacji realizowanej w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki (FENG 3.01).

Obowiązkowy KSeF: kogo obejmie, jak fakturować w czasie awarii? Co czeka podatników VAT w 2026 roku?

Ponad pół rok dzieli przedsiębiorców od dnia, w którym elektroniczne fakturowanie stanie się w Polsce obowiązkowe. W zależności od poziomu sprzedaży w 2024 roku, firmy będą musiały dołączyć do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) od 1 lutego lub od 1 kwietnia 2026 roku. Od tego momentu korzystanie z KSeF stanie się obowiązkowe dla wszystkich podatników VAT czynnych. Firmy mają już niewiele czasu, by dostosować swoje systemy, procedury i zespoły do nowych wymogów.

Ulga termomodernizacyjna i zwolnienie z podatku dochodowego (PIT) dla osób realizujących przedsięwzięcia termomodernizacyjne. Najnowsze objaśnienia Ministra Finansów z 2025 r.

W dniu 30 czerwca 2025 r. Minister Finansów wydał objaśnienia podatkowe odnośnie form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Objaśnienie te dotyczą rozwiązań podatkowych (ulga termomodernizacyjna i zwolnienie podatkowe), które wspierają przedsięwzięcie termomodernizacyjne na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa PIT”), oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „ustawa o ryczałcie”). Objaśnienia zawierają ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego oraz uwzględniają stan prawny obowiązujący na dzień 1 stycznia 2025 r. Objaśnienia podatkowe są wydawane przez ministra finansów na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa z urzędu w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe. Warto w szczególności zwrócić uwagę na zmieniony wykaz wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Walorem tych objaśnień są także liczne przykłady wyjaśniające treść przepisów. Publikujemy poniżej pełną treść tych objaśnień.

Nowe tachografy nie aż tak inteligentne jak zakładano. Na jakie błędy muszą uważać kierowcy i firmy transportowe?

Od 19 sierpnia 2025 roku w przewozach międzynarodowych w UE wymagane będą już wyłącznie najnowsze tachografy inteligentne często oznaczane jako tachografy G2V2, czyli druga wersja tachografów inteligentnych. Obecnie w transporcie międzynarodowym stanowią one już większość tachografów. Choć nowe urządzenia rejestrujące miały za zadanie ułatwiać pracę firmom transportowym, to jednak są zawodne i mogą powodować wiele trudności przy rozliczaniu i kontroli czasu pracy kierowców. Na jakie błędy nowych smart tachografów trzeba uważać i jak skutecznie sobie z nimi radzić?

REKLAMA

Patologiczna prywatyzacja majątku firm? Rada Przedsiębiorców wzywa rząd do pilnych zmian w prawie

Rada Przedsiębiorców alarmuje: niekontrolowane postępowania upadłościowe sprzyjają nadużyciom i grabieży majątku firm. W liście do premiera Donalda Tuska organizacja apeluje o zmiany legislacyjne, które mają zakończyć nieformalny system patologicznej prywatyzacji i chronić interes publiczny.

Jak korzystać w praktyce z procedury VAT OSS – rejestracja, rozliczenia, płatności, ewidencja

Procedura OSS (ang. One Stop Shop) obowiązuje w Polsce od 1 lipca 2021 r., jednak wciąż wiele firm nie zdaje sobie sprawy, jak bardzo może ona uprościć ich rozliczenia podatkowe w zakresie VAT. Choć na pierwszy rzut oka może wydawać się skomplikowana, przy wsparciu doświadczonego doradcy jej wdrożenie jest szybkie i efektywne, a korzyści z jej stosowania znaczące.

REKLAMA