REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kto nadal może korzystać z ulgi odsetkowej

REKLAMA

Interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku z 22 grudnia 2006 r., nr PDF-III-415/28/06

INTERPRETACJA ORGANU PODATKOWEGO - GŁÓWNA TEZA
Podatniczka ma prawo w ramach tzw. praw nabytych do odliczenia od podatku za 2006 rok 30 % dokonanej do dnia 20.12.2006 r. wpłaty incydentalnej w kwocie 30.000,00 zł (tj. kwoty odliczenia w wysokości 9.000,00 zł), z zachowaniem wyznaczonego limitu dużej ulgi budowlanej, którego wysokość wynosi 35.910,00 zł. Odliczenie jest możliwe pod warunkiem, że umowa o kredyt kontraktowy została zawarta przed 01.01.2002r. i dokonano do końca 2001 r. wpłaty na rachunek otwarty w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, oraz że warunki umowy przewidują wpłaty incydentalne. Ponadto z warunków umowy musi wynikać, iż jest ona zawarta do dnia, w którym Podatniczka zamierzała dokonać wpłaty incydentalnej tj. do dnia 20.12.2006 r. W świetle powołanych przepisów Podatniczka ma również prawo odliczyć w latach następnych, aż do całkowitego wykorzystania, odliczenia które nie znalazły pokrycia w podatku za dany rok podatkowy.

KOMENTARZ EKSPERTA
Z końcem 2001 r. w wyniku nowelizacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa (w tym - odliczanie od podatku wydatków na kontynuację oszczędzania w kasach mieszkaniowych). Ustawodawca zagwarantował jednak podatnikom prawo do odliczenia wydatków na kontynuację oszczędzania na zasadach, jakie obowiązywały w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych do końca 2001 r. na zasadzie praw nabytych. Warunkiem kontynuacji oszczędzania w kasie mieszkaniowej i dokonywania odliczeń od podatku było zawarcie umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową do końca 2001 r. oraz dokonanie na rachunek wpłaty przewidzianej umową, a także kontynuowanie inwestycji w tym zakresie w roku podatkowym 2002 oraz następnych, na które została zawarta umowa.
Warunki te należy uznać za spełnione również w przypadku dokonywania wpłat incydentalnych w okresie obowiązywania umowy, jeśli zostały one w tej umowie przewidziane.
Z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową można pomniejszyć podatek o 30% wydatków na ten cel, ale nie więcej niż 6 % kwoty będącej bazą do wyznaczenia limitu dużej ulgi budowlanej (w 2001 r. limit ten stanowił kwotę 30 590 zł natomiast w 2002 r. i latach następnych ze względu na kwotę bazową wynoszącą 189 000 zł limit nie może przekroczyć w sumie 35 910 zł). Ponadto podatnicy, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe oraz systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, mają prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Dlatego organ podatkowy postąpił prawidłowo potwierdzając podatniczce prawo do dokonywania odliczeń za 2006 r. (w granicach obowiązującego limitu) z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej w sytuacji dokonania wpłaty incydentalnej w okresie obowiązywania umowy na zasadach w niej przewidzianych. Ponieważ interpretacja dotyczy przepisów, które co prawda zostały uchylone, ale mają zastosowanie w przypadku podatników korzystających z odliczeń na zasadzie praw nabytych, to zachowuje ona swoją aktualność również w 2007 r.

Interpretację skomentowała
Anna Welsyng
radca prawny, doradca podatkowy

STAN FAKTYCZNY I PYTANIE PODATNIKA
W złożonym w dniu 28.09.2006r. wniosku , uzupełnionym pismem w dniu 29.11.2006r. Podatniczka zadała pytanie, czy w ramach ulgi związanej ze systematycznym gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej, odliczeniu od podatku za 2006 rok będzie podlegać 30% dokonanej wpłaty incydentalnej w kwocie 30.000,00 zł, jeśli zostanie ona dokonana do dnia 20.12.2006r. w sytuacji, gdy umowa o kredyt kontraktowy z bankiem SA została zawarta w dniu 20.12.2001 roku, na okres 60 miesięcy. W dalszej części wniosku Podatniczka zapytała ponadto, czy będzie podlegała odliczeniu w latach następnych kwota odliczenia, która nie znajdzie pokrycia w podatku za 2006 rok.

Zdaniem Podatniczki przysługuje jej w ramach tzw. „praw nabytych” , odliczenie 30% wpłaty incydentalnej w kwocie 30.000,00 zł, która dokonana zostanie do dnia 20.12.2006r., ponieważ Podatniczka nabyła do niej prawo z dniem 20.12.2001r. (umowa na okres 60 miesięcy) i po tym dniu dokonywane były wpłaty na tym samym rachunku i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Kwota odliczenia (9.000,00 zł ) z tytułu dokonanej wpłaty, łącznie z odliczeniami w latach ubiegłych nie przekroczy określonego limitu odliczenia podatku tj. kwoty 35.910,00 zł. Ponadto Podatniczka uważa, iż może odliczyć niezrealizowane odliczenie od podatku, w latach następnych jeśli nie znajdzie pokrycia w podatku za dany rok. Czyli w sytuacji , gdy podatek należny za 2006 rok będzie w mniejszej wysokości niż przysługujące odliczenie , to Podatniczka będzie mogła zrealizować je w zeznaniu podatkowym za 2007 rok.

INTERPRETACJA ORGANU PODATKOWEGO - ARGUMENTACJA
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) w związku wnioskiem złożonym w dniu 28.09.2006r., uzupełnionym w dniu 29.11.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku uznał stanowisko przedstawione przez Podatniczkę we wniosku za prawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia organ podatkowy stwierdził co następuje.

Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r nr 14, poz. 176 ze zmian.), w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r. - zwanej dalej "ustawą podatkową " - odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zlikwidowana tzw. duża ulga mieszkaniowa ( w tym omawiane odliczenie) , z zachowaniem tzw. praw nabytych. W przypadku omawianej ulgi prawa nabyte reguluje art. 4 ust.3 powołanej powyżej nowelizacji. Z przepisu wynika, że prawo do odliczenia wydatków na kontynuację oszczędzania przysługuje na zasadach, jakie obowiązywały w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych do końca 2001r.Warunkiem kontynuacji oszczędzania w kasie mieszkaniowej i dokonywania odliczeń od podatku było zawarcie umowy o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową do końca 2001r. oraz dokonanie na rachunek wpłaty przewidzianej umową, a także kontynuowanie inwestycji w tym zakresie w roku podatkowym 2002 oraz następnych , na które została zawarta umowa. Ustawa podatkowa przewidywała również sytuacje, w których powstawał ( i powstaje nadal w związku z kontynuacją odliczenia) obowiązek zwrócenia przedmiotowej ulgi.

Na podstawie art.27a ust. 13 pkt 4 i 5 ww. ustawy , jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie:
- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich , z wyjątkiem dzieci własnych i przysposobionych,
to zobowiązany był do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Systematycznie gromadzący oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową może pomniejszyć podatek o 30% wydatków na ten cel, ale nie więcej niż 6 % kwoty będącej bazą do wyznaczenia limitu dużej ulgi budowlanej (tj. kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. budynku mieszkalnego ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. W 2001r. pomniejszenie to wynosiło 9.660 zł, co odpowiadało rocznym oszczędnością w wysokości 32.200 zł. W 2002r. kwota bazowa była równa 189.000 zł, to oznacza, że maksymalne odliczenie dla oszczędzających w kasie wynosiło 11.340 zł, co odpowiadało oszczędnościom w kwocie 37.800 zł Jednakże odliczenia przysługujące z racji oszczędzania w kasie muszą się mieścić w limicie dużej ulgi budowlanej obowiązującym w danym roku. I tak w 2001r. limit ten stanowił kwotę 30.590 zł natomiast w 2002r. ze względu na kwotę bazową wynoszącą 189.000 zł nie może przekroczyć w sumie 35.910 zł.

Ponadto zgodnie z treścią art. 4 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust.1 pkt 1 lit a-f i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1 , w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że w dniu 20.12.2001r. zawarła Pani z bankiem ......... SA. umowę o kredyt kontraktowy w celu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej na okres 60 miesięcy. W ramach ulgi związanej ze systematycznym gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej, odliczeniu od podatku za 2006 rok będzie podlegać 30% dokonanej wpłaty incydentalnej w kwocie 30.000,00 zł, tj. kwota odliczenia w wysokości 9.000,00 zł., która łącznie z odliczeniami dokonanymi w latach ubiegłych nie przekroczy określonego limitu tj. kwoty 35.910,00 zł. Ponadto uważa Pani , iż można odliczyć niezrealizowane odliczenia podatku w latach następnych, jeśli nie znalazły pokrycia w podatku za dany rok. Czyli w sytuacji, gdy podatek należny za 2006 rok będzie w mniejszej wysokości niż nabyte odliczenie, to będzie mogła Pani zrealizować je w zeznaniu podatkowym za 2007 rok.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny jako podatnik dokonujący odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności, wyłącznie na tym samym rachunku i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, ma Pani prawo w ramach tzw. praw nabytych do odliczenia od podatku za 2006 rok 30 % dokonanej do dnia 20.12.2006 r. wpłaty incydentalnej w kwocie 30.000,00 zł tj. kwoty odliczenia w wysokości 9.000,00 zł, z zachowaniem wyznaczonego limitu dużej ulgi budowlanej , którego wysokość wynosi 35.910,00 zł ,pod warunkiem, że umowa została zawarta przed 01.01.2002r. i dokonano do końca 2001 wpłaty na rachunek otwarty w banku prowadzącym kasę mieszkaniową oraz warunki umowy przewidują wpłaty incydentalne. Ponadto z warunków umowy musi wynikać, iż jest ona zawarta do dnia, w którym zamierza Pani dokonać wpłaty incydentalnej tj. do dnia 20.12.2006r.

W świetle powołanych przepisów ma Pani również prawo odliczyć w latach następnych , aż do całkowitego wykorzystania, odliczenia które nie znalazły pokrycia w podatku za dany rok podatkowy.
Na podstawie powyższego stwierdza się, że wyrażone w piśmie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w 2006r. zgodnie z Pani zapytaniem.
Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.

Autopromocja

REKLAMA

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code
Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/9
Są kosztem uzyskania przychodu:
koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych
udzielone pożyczki, w tym stracone pożyczki
wydatki na wystrój wnętrza biurowego nie będące wydatkami reprezentacyjnymi
wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych – od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Pracownik może czasem nie wykonywać pracy i zachować prawo do wynagrodzenia. W jakich przypadkach?

Wynagrodzenie jest – co do zasady - świadczeniem przysługującym w zamian za świadczoną przez pracownika pracę (czyli wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną). Za czas niewykonywania pracy pracownik ma prawo do wynagrodzenia, jeżeli wynika to z przepisów prawa pracy.

Wyślesz pismo do urzędu i sądu ostatniego dnia terminu nie tylko Pocztą Polską. Nowelizacja ordynacji podatkowej, kpa i kpc już w Sejmie

Do Sejmu trafił już rządowy projekt nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilku innych ustaw, który ma na celu dostosowania polskiego prawa do dwóch wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Nowe przepisy przewidują, że m.in. w procedurze podatkowej, administracyjnej, cywilnej, można będzie nadać pismo (z zachowaniem terminu) do urzędu u dowolnego operatora pocztowego, a nie jak do tej pory tylko za pośrednictwem Poczty Polskiej. Zmienione omawianą nowelizacją przepisy zapewnią też oprocentowanie nadpłat powstałych w wyniku orzeczeń TSUE lub TK za okres od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu, niezależnie od czasu złożenia wniosku o zwrot nadpłaty.

Bałagan w dokumentach firmy? Sprawdź, jak skutecznie nad nimi zapanować

Papierowy bałagan w dokumentacji firmowej. Dlaczego tradycyjne przechowywanie dokumentów sprawia tyle problemów? Co musisz wiedzieć, aby to zmienić?

Ile wyniesie rata kredytu po obniżce stóp procentowych o 0,5 pp, 0,75 pp, 1 pp? Jak wzrośnie zdolność kredytowa? Stopy NBP spadną dopiero w II połowie 2025 r.?

Rada Polityki Pieniężnej na posiedzeniu w dniach 15-16 stycznia 2024 r. utrzymała wszystkie stopy procentowe NBP na niezmienionym poziomie. RPP nie zmieniła poziomu stóp procentowych w styczniu 2025 r. Rankomat.pl zwraca jednak uwagę, że jest szansa na to, że w 2025 roku (raczej w II połowie) stopy spadną o 0,75 p.p. (punkt procentowy). To wywołałoby spadek raty przeciętnego kredytu o 196 zł i wzrost zdolności kredytowej. Okazuje się, że bankach obniżki już się zaczęły i to nie tylko w przypadku lokat, ale również kredytów. Jak wynika z danych NBP, średnie oprocentowanie lokat założonych w listopadzie (najnowsze dostępne dane) spadło poniżej 4% po raz pierwszy od maja 2022 r. Średnie oprocentowanie kredytów hipotecznych również było najniższe od maja 2022 r. i wyniosło 7,35%. Zauważalnie staniały nawet kredyty konsumpcyjne, których RRSO po raz pierwszy od grudnia 2021 r. spadło poniżej 13%.

REKLAMA

E-akta osobowe pracowników: co muszą zawierać i jak je prowadzić?

Elektroniczna forma akt osobowych, czyli e-akta, staje się coraz bardziej popularna, oferując wygodę, efektywność i oszczędność czasu. Ale czym właściwie są e-akta osobowe pracowników i jak je prawidłowo prowadzić?

Procedura VAT-OSS – na czym polega, jak stosować i dlaczego warto. Jak wypełnić zgłoszenie VIU-R

Wprowadzenie procedury VAT-OSS (One Stop Shop – co można przetłumaczyć jako: Sklep w jednym miejscu), to istotne uproszczenie rozliczeń podatkowych dla firm prowadzących działalność transgraniczną w Unii Europejskiej. Procedura ta umożliwia przedsiębiorcom rozliczać w jednym miejscu podatek VAT z tytułu sprzedaży towarów i usług na rzecz konsumentów w innych krajach UE. Pozwala to na uniknięcie skomplikowanych procesów rejestracji i rozliczeń w każdym państwie członkowskim oddzielnie.

Automatyzacja i sztuczna inteligencja w księgowości: przykłady konkretnych zastosowań. System wykryje oszusta i fałszywego dostawcę

Automatyzacja procesów finansowych (w tym zastosowanie sztucznej inteligencji) już teraz pomaga przedsiębiorcom oszczędzać czas, redukować koszty oraz minimalizuje ryzyko błędów. I choć jej korzyści odkrywają głównie najwięksi rynkowi gracze, wkrótce te narzędzia mogą stać się niezbędnym elementem każdej firmy, chociażby ze względu na ich nieocenioną pomoc w wykrywaniu cyberoszustw. O tym, dlaczego automatyzacja w księgowości jest niezbędna, mówi Marzena Janta-Lipińska, ekspertka ds. podatków, specjalizująca się w księgowości zewnętrznej i propagatorka nowoczesnych, elastycznych rozwiązań z zakresu usług operacyjnych, zgodności z przepisami i sprawozdawczości.

Świetna wiadomość dla podatników. Chodzi o odsetki z urzędu skarbowego

Odsetki od nadpłat podatkowych będą naliczane już od dnia ich powstania aż do momentu zwrotu – taką zmianę przewiduje projekt nowelizacji ordynacji podatkowej przyjęty przez rząd. Co jeszcze ulegnie zmianie?

REKLAMA

Podatek od nieruchomości w 2025 r. Budynek i budowla mają inne definicje, przesunięcie terminu złożenia deklaracji DN-1, inna stawka dla garaży

Budynek i budowla zmieniły od początku 2025 r. swoje definicje w podatku od nieruchomości.  Do tej pory podatnicy posługiwali się uregulowaniami pochodzącymi z prawa budowlanego, dlatego wprowadzenie przepisów regulujących te kwestie bezpośrednio w przepisach podatkowych to spora zmiana. Sprawdzamy, w jaki sposób wpłynie ona na obowiązki podatkowe polskich przedsiębiorców. 

Tsunami zmian podatkowych – kto ucierpi najbardziej?

Rok 2025 przynosi kolejną falę zmian podatkowych, które dotkną zarówno najmniejszych przedsiębiorców, jak i największe firmy. Eksperci alarmują, że brak stabilności prawa zagraża inwestycjom w Polsce, a wprowadzenie nowych przepisów w pośpiechu prowadzi do kosztownych błędów. Czy czeka nas poprawa w zakresie przewidywalności i uproszczenia systemu fiskalnego?

REKLAMA