| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Poradniki > Amortyzacja podatkowa i bilansowa

Amortyzacja podatkowa i bilansowa

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są najczęściej najbardziej wartościowymi składnikami majątku firmy. Oznacza to, że dokonywane przez jednostkę odpisy amortyzacyjne bardzo istotnie wpływają zarówno na wynik finansowy, jak i na podstawę opodatkowania. Jednocześnie należy być świadomym różnic między amortyzacją dokonywaną dla celów bilansowych a amortyzacją podatkową. Ta pierwsza powinna w możliwie wierny sposób odzwierciedlać zużycie składników majątku i ich aktualną wartość. Amortyzacja podatkowa nie musi spełniać tego celu - ważne jest jedynie, aby była dokonywana zgodnie z zasadami ustalonymi w ustawie o PIT i ustawie o CIT. A ponieważ przepisy podatkowe pozostawiają podatnikom znaczną swobodę w wyborze metod i stawek amortyzacyjnych, podatnicy mogą za ich pomocą kształtować - w pewnych granicach - wysokość podstawy opodatkowania. Zwykle przedsiębiorcy starają się jak najbardziej skrócić okres amortyzacji podatkowej. Jest to działanie racjonalne - ale pod warunkiem, że firma osiąga dochód. Jeżeli firma ponosi stratę, to warto pomyśleć o wydłużeniu okresu amortyzacji. W ten sposób koszty mogą zostać "przesunięte" na następne lata. Dlatego warto dokładnie przemyśleć i zaplanować koszty amortyzacji w podatkowym budżecie przedsiębiorstwa. Stanowią one bowiem jeden z najistotniejszych elementów polityki podatkowej firmy.

Omawiając zagadnienie środków trwałych, które podlegają amortyzacji, należy także pamiętać, że podatnicy, którzy są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych na mocy ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.), muszą uwzględniać różnice w regulacjach podatkowych i bilansowych. Dotyczą one nie tylko okresów amortyzacji, ale także różnej definicji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Przykład
Spółka z o.o. zajmująca się działalnością rozrywkową posiada na stanie zwierzęta cyrkowe. Zwierzęta te stanowią inwentarz żywy będący majątkiem jednostki. Dla celów prawa bilansowego inwentarz żywy jest traktowany jako środek trwały, od którego dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednak dla celów podatku dochodowego od osób prawnych inwentarz żywy nie jest środkiem trwałym. Odpisy amortyzacyjne dokonane w księgach rachunkowych od posiadanego inwentarza nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu na gruncie u.p.d.o.p.
Kwestia warunków, jakie powinny spełniać środki trwałe, aby można było mówić o dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych traktowanych jako koszt uzyskania przychodu, była także przedmiotem licznych postępowań sądowych prowadzonych przed NSA:
• w uchwale siedmiu sędziów NSA z 5 listopada 2001 r. (sygn. akt FPS 6/01) uznano, że nie jest dopuszczalne dokonywanie w ciężar kosztów uzyskania przychodów działalności, która jest prowadzona przez spółkę cywilną, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, których współwłaścicielami w częściach ułamkowych są wspólnicy tej spółki, w sytuacji gdy środki te nie zostały wniesione do spółki jako jej wkład,
• w wyroku z 2 grudnia 2002 r. (sygn. akt SA/Rz 2295/00) NSA ocenił, że środkami trwałymi „własnymi” spółki, które podlegają amortyzacji, mogą być środki trwałe, które zostały wniesione jako wkład do spółki,
• w wyroku z 6 sierpnia 2002 r. (sygn. akt I SA/Wr 486/00) sąd orzekł, że fakt, iż podatnik błędnie określił w ewidencji tytuł prawny środka trwałego, od którego dokonywał odpisów amortyzacyjnych, nie przekreśla prawa tego podatnika do dokonywania takich odpisów, jeżeli okaże się, że istnieje inna podstawa prawna wpisania środka trwałego do ewidencji,
• w wyroku z 25 maja 2000 r. (sygn. akt I SA/Łd 502/98) NSA przyjął, że za własne środki trwałe spółki podlegające amortyzacji należy uznać tylko te środki trwałe, które stanowią wspólny majątek wspólników,
reklama

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Gabriela Borek

Księgowa z wieloletnią praktyką, niezależny konsultant z dziedziny rachunkowości, finansów i analizy finansowej.

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »