Jak ustalić moment powstania przychodu przy sprzedaży domeny internetowej

Takie stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-124/16/AK, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Wniosek o interpretację do katowickiego organu podatkowego złożyła Spółka, zajmująca się w szczególności działalnością informatyczną. W jej ramach Spółka zamierza również sprzedawać klientom domeny internetowe. W zamian za wynagrodzenie (abonament) Spółka będzie utrzymywać domenę internetową klienta przez dany okres czasu. Przyjmować się będzie różny okres świadczenia tej usługi w ramach pojedynczego abonamentu. Okres ten liczony będzie w miesiącach i trwać będzie dłużej niż 1 miesiąc. Zwykle jest to okres trwający 12 miesięcy, ale może trwać zarówno krócej, jak i dłużej niż 12 miesięcy. Okres taki w ramach abonamentu może zaczynać się w jednym roku kalendarzowym a kończyć w następnym. Po zakończeniu okresu utrzymania domeny w ramach abonamentu, klient może odnowić domenę na kolejny okres lub może z niej zrezygnować. Co do zasady, przedmiotowa sprzedaż będzie świadczona bez spisywania umowy pisemnej. Wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie zasadniczo należne będzie Spółce z góry w pełnej kwocie w określonym terminie płatności. Termin płatności może przypadać przed rozpoczęciem okresu utrzymania domeny w ramach abonamentu jak również po jego rozpoczęciu. Płatność ma być dokonywana zarówno na podstawie wystawionej faktury lub faktury pro forma (czy na podstawie innego dokumentu niebędącego fakturą).

W związku z powyższym Spółka zadała pytanie: W którym momencie powstanie dla Spółki przychód z tytułu sprzedaży przedstawionej w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?

Moment powstania przychodu z tytułu usług najmu

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstaje w dniu wystawienia faktury lub otrzymania płatności lub w dniu zakończenia okresu domeny w ramach abonamentu zależnie, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej.

Zgodnie z art. 12 ust 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), przychód powstaje w momencie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury lub otrzymania płatności.

Jako że co do zasady przed zakończeniem okresu utrzymania domeny w ramach abonamentu wystawiona jest faktura lub otrzymana zapłata to przychód powstaje w dniu wystawienia faktury lub otrzymania płatności zależnie, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej, względnie w ostatnim dniu okresu utrzymania domeny. Z uwagi na specyfikę i przyjęte założenia, płatność o której mowa w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) powinna być też traktowana jako uregulowanie należności, o którym mowa w art. 12 ust. 3a pkt 2 updop, a nie jako zaliczka w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 updop.

Moment wykonania usług budowlanych w podatkach dochodowych

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Spółki w sprawie za prawidłowe i wyjaśnił co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a updop.