Kategorie

Strata a obowiązek przygotowania dokumentacji cen transferowych

Olesiński & Wspólnicy
Olesiński & Wspólnicy to nowoczesna polska firma doradcza, działająca od 2005 roku.
Strata a obowiązek przygotowania dokumentacji cen transferowych /shutterstock.com
www.shutterstock.com
Zgodnie z interpretacjami indywidualnymi opublikowanymi ostatnio przez KIS, podmioty powiązane ponoszące stratę podatkową w jednym źródle przychodów mogą nadal skorzystać ze zwolnienia z obowiązku przygotowania dokumentacji cen transferowych, o ile transakcja kontrolowana z podmiotem powiązanym dotyczy innego źródła przychodu, z którego osiągnięto dochód podatkowy. Czy to oznacza zwrot organów podatkowych ku korzystniejszemu dla podatników podejściu?

Na podstawie obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. regulacji w zakresie cen transferowych ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego mogą skorzystać krajowe podmioty powiązane, które nie zostały ustawowo zwolnione z rozliczania podatku CIT, nie działają w specjalnej strefie ekonomicznej ani w oparciu o decyzję o wsparciu oraz nie ponoszą straty podatkowej. Wszystkie te warunki muszą być spełnione wspólnie przez obie strony transakcji kontrolowanej w roku podatkowym, za który bada się zakres obowiązków dokumentacyjnych.

Wymóg nieponoszenia straty podatkowej

Ostatni wymóg nieponoszenia straty podatkowej przysporzył podatnikom wiele wątpliwości interpretacyjnych. Z powodu występowania w CIT dwóch rodzajów źródeł przychodów (tj. przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z tzw. zysków operacyjnych) i biorąc pod uwagę dość ogólną treść regulacji w zakresie korzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego, teoretycznie istnieje możliwość stosowania jednego z poniższych podejść w zakresie ustalania obowiązku dokumentacyjnego:

  • Podejście kładące nacisk na ogólny wynik podatkowy podatnika – skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego jest możliwe, nawet jeśli w jednym źródle przychodów podatnik ponosi stratę podatkową. Istotne w tym przypadku jest uzyskanie dochodu w drugim źródle przychodów oraz wysokość tego dochodu. W rezultacie jeżeli dochód uzyskany z drugiego źródła przychodów jest wyższy niż strata z pierwszego źródła przychodów (tj. gdy sumując wynik z obu źródeł przychodów podatnik łącznie uzyskuje dochód), podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego,
  • W ramach kolejnego podejścia przyjmuje się, że wystarczy poniesienie straty podatkowej przynajmniej w jednym z dwóch źródeł przychodów, aby wszystkie transakcje kontrolowane (których wartość przekracza progi dokumentacyjne) zostały objęte obowiązkiem przygotowania dokumentacji cen transferowych. W tym przypadku nie ma znaczenia, czy dana transakcja związana jest ze źródłem przychodu, w którym wykazany został dochód,
  • Trzecie podejście zakłada, że poniesienie straty w jednym źródle przychodów nie powoduje powstania obowiązku dokumentacyjnego dla wszystkich transakcji kontrolowanych, których wartość przekracza progi dokumentacyjne. Zgodnie z tym podejściem obowiązkiem dokumentacyjnym objęte są jedynie transakcje kontrolowane związane ze źródłem przychodów w którym powstała strata podatkowa.

Stosowanie ostatnich dwóch z powyżej przedstawionych podejść było przedmiotem interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS na przestrzeni ostatnich miesięcy.

Interpretacje KIS

Reklama

W interpretacjach indywidualnych wydanych w sierpniu i wrześniu 2019 r. Dyrektor KIS wskazał, że poniesienie przez podatnika straty podatkowej w jednym z dwóch źródeł przychodów powoduje brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego dla wszystkich transakcji kontrolowanych – nawet tych związanych ze źródłem przychodu, w którym wykazano dochód.

Następnie, w kolejnych interpretacjach indywidualnych wydanych w październiku 2019 r. Dyrektor KIS wskazał na prawidłowość podejścia, zgodnie z którym obowiązkowi dokumentacyjnemu podlegają jedynie transakcje (których wartość przekracza progi ustawowe) związane ze źródłem przychodu, w którym powstała strata podatkowa.

Reklama

W interpretacji indywidualnej z 7 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.341.2019.1.APO) oraz 15 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.294.2019.2.IZ) Dyrektor KIS wskazał wprost, że „Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych […] należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik (w analizowanej sprawie – wspólnik spółki osobowej) poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie, wystąpienie straty z innego źródła przychodów jest w tej sytuacji bez znaczenia.”

Podobna regulacja dotycząca cen transferowych znajduje się w ustawie o PIT. W związku z tym w przypadku podatników PIT można spodziewać się analogicznego podejścia organów podatkowych do zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego – przy uwzględnieniu szerszej listy źródeł przychodów. Niemniej jednak, na ten moment nie zostały wydane jeszcze interpretacje indywidualne w tym zakresie.

Jednolita linia interpretacyjna

W świetle powyższych informacji warto zauważyć, że podejście organów podatkowych wskazywane w ostatnich interpretacjach indywidualnych jest korzystne dla podatników. Dodatkowo zbliżają się terminy na ustalenie wyniku podatkowego za 2019 r. i następnie obowiązków w zakresie cen transferowych. Kształtowanie się jednolitej linii interpretacyjnej w zakresie korzystania ze zwolnień dokumentacyjnych jest więc zjawiskiem pożądanym.

Warto również przypomnieć, że podatnicy, dla których rok podatkowy rozpoczął się w trakcie 2018 r. (np. podatnicy z tzw. przesuniętym rokiem podatkowym) mogą skorzystać z regulacji dotyczących cen transferowych obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. W konsekwencji wspomniane powyżej wyjaśnienia KIS mogą mieć dla tych podatników istotne znaczenie w procesie planowania prac związanych z wypełnieniem obowiązków w zakresie cen transferowych.

Paweł Sitnik, Manager, Transfer Pricing Expert
Dominik Piłat, Consultant, Tax Department
Olesiński & Wspólnicy

Polecamy: PODATKI 2020 – Komplet

Źródło: INFOR
Czy ten artykuł był przydatny?
tak
nie
Dziękujemy za powiadomienie
Jeśli nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania w tym artykule, powiedz jak możemy to poprawić.
UWAGA: Ten formularz nie służy wysyłaniu zgłoszeń . Wykorzystamy go aby poprawić artykuł.
Jeśli masz dodatkowe pytania prosimy o kontakt

Komentarze(0)

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code

    © Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

    Księgowość
    1 sty 2000
    13 cze 2021
    Zakres dat:

    Ulga klęskowa w podatku rolnym

    Ulga klęskowa w podatku rolnym jest preferencją podatkową, która przewidziana jest w przypadku wystąpienia klęski żywiołowej. Jak działa ulga klęskowa? Jakie są zasady przyznawania ulgi?

    Błąd w rozliczeniach nie jest oszustwem podatkowym

    Sankcje w VAT. Podatnik nie może być karany za błąd, który nie jest oszustwem lub uszczupleniem podatkowym - tak uznał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

    Usługi gastronomiczne na kasie fiskalnej online - interpretacje

    Kasy fiskalne online w branży gastronomicznej pojawiły się od 1 stycznia 2021 r. Obowiązek wymiany starych kas na nowe objął bowiem usługi związane z wyżywieniem świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne. Pojawiło się jednak szereg wątpliwości interpretacyjnych związanych z nowym obowiązkiem. Oto niektóre z nich.

    Polski Ład. Ile będą kosztowały zmiany podatkowe?

    Polskie Ład. Najważniejsze zmiany jeśli chodzi o kwestie ubytku PIT to jest ok. 22 mld zł dla całego sektora, dodatkowo przewidujemy ok. 4-4,5 mld zł kosztów z tego pakietu ulg dla małych i średnich przedsiębiorstw - powiedział wiceminister finansów Piotr Patkowski.

    Przeniesienie firmy za granicę a podatek w Polsce

    Przeniesienie działalności gospodarczej za granicę. Zapowiadane zmiany w ramach Polskiego Ładu, rosnące koszty prowadzenia firmy, niejasne przepisy i nadmierna biurokracja – to czynniki, przez które wielu przedsiębiorców rozważa przeniesienie działalność za granicę. Jednak samo zarejestrowanie firmy w innym kraju (nawet w UE) nie zwalnia automatycznie z płacenia podatków i składek ubezpieczeniowych w Polsce.

    Kiedy osoba fizyczna ma rezydencję podatkową w Polsce?

    Polska rezydencja podatkowa. Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe z 29 kwietnia 2021 r. dotyczące zasad ustalania rezydencji podatkowej oraz zakresu obowiązku osoby fizycznej w Polsce. Zdaniem ekspertów PwC te objaśnienia mogą być postrzegane jako zapowiedź szczególnego zainteresowania władz podatkowych rezydencją osób fizycznych, które utraciły lub utracą rezydencję podatkową w Polsce.

    Czy opodatkowanie firm w Czechach jest niższe?

    Opodatkowanie działalności gospodarczej w Czechach nie jest znacząco korzystniejsze niż w Polsce - stwierdza Polski Instytut Ekonomiczny. Analitycy zwracają uwagę, że zależy ono m.in. od branży, w której działa firma, poziomu przychodów oraz relacji między przychodami a kosztami.

    Kto musi mieć kasę fiskalną online od 1 lipca 2021 r.?

    Kasy fiskalne online. Od 1 lipca 2021 r. kolejna grupa podatników zobowiązana jest do obowiązkowego ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas fiskalnych online. Których podatników dotyczy ten obowiązek?

    Obowiązek podatkowy drugiego stopnia w akcyzie

    Podmiotowość podatników akcyzy z tytułu obowiązku podatkowego drugiego stopnia jest przedmiotem daleko idących kontrowersji, zresztą z wielu powodów – pisze profesor Witold Modzelewski.

    Pusta faktura wymaga udowodnienia

    Puste faktury. Urząd skarbowy oskarżył firmę o nabycie pustych faktur, mimo że zeznania świadków wyraźnie stwierdzały co innego. Sprawę rozstrzygnął sąd administracyjny.

    Skutki podatkowe wycofania samochodu ze spółki cywilnej

    Skutki podatkowe wniesienia i wycofania samochodu do spółki cywilnej - cz. II wycofanie samochodu ze spółki cywilnej.

    Zwrot VAT niektórym podmiotom - zmiany od 1 lipca 2021 r.

    Zwrot VAT. Ustawodawca przygotował projekt nowego rozporządzenia w zakresie zwrotu VAT niektórym podmiotom. Nowe regulacje zaczną obowiązywać od 1 lipca 2021 r. Co się zmieni?

    Zarobki w Szwecji. Ile można zarobić zbierając jagody?

    Zarobki w Szwecji. Z danych Szwedzkiego Urzędu Statystycznego wynika, że średnia pensja w Szwecji wynosi 35,3 tys. koron brutto (ok. 15 tys. zł). Mediana wynosi 31,7 tys. koron brutto (ok. 14 tys. zł).

    Raportowanie niefinansowe ESG zyskuje na znaczeniu

    Raportowanie niefinansowe ESG (environmental, social i governance). Inwestorzy coraz częściej szukają informacji o wpływie spółek na środowisko i społeczeństwo. Polskie firmy rzadko jednak raportują takie kwestie. Dlaczego warto raportować? Co powinny zawierać raporty ESG?

    Globalna stawka CIT a realna działalność gospodarcza

    Globalna stawka CIT. Polska nie poprze planu wprowadzenia globalnego minimalnego poziomu podatku od przedsiębiorstw, o ile nie będzie klauzuli wyłączającej z niego istotną działalność gospodarczą prowadzoną w kraju - powiedział dziennikowi "Financial Times" minister finansów Tadeusz Kościński.

    ZUS w Polsce vs. ZUS w Anglii

    Ubiegły miesiąc okazał się niezwykle istotny dla polskiej gospodarki. Premier Morawiecki ogłosił główne założenia „Nowego Ładu”, czyli programu ekonomiczno-społecznego, którego założeniem ma być zniwelowanie strat, jakie w naszej gospodarce poczyniła pandemia koronawirusa. Jednakże nie dla wszystkich plan ten okazał się dobrym pomysłem; co więcej, wzbudził wśród pewnej części społeczeństwa spore obawy.

    Nowelizacja ustawy o AML – nowe obowiązki dla rynku walut wirtualnych

    Nowelizacja ustawy o AML. Wirtualne waluty to ekspresowo rozwijająca się branża z dziedziny nowoczesnych technologii. Jednak zarówno wydobycie, sprzedaż, wymiana i spekulacja walutami nie jest zarezerwowana wyłącznie dla przedsiębiorców jako inwestycja czy środek płatniczy. Walutę wirtualną często wykorzystuje się również do realizacji nieuczciwych celów i w ramach działań niezgodnych z prawem. W związku z tym pojawiają się kolejne regulacje prawne – zarówno krajowe, jak i międzynarodowe – dotyczące AML/CFT. 15 maja 2021 weszła w życie nowelizacja ustawy o AML. Co warto o niej wiedzieć?

    Blockchain w księgowości – przyszłość, która już zapukała do drzwi

    Blockchain w księgowości. Wiele wskazuje na to, że rachunkowość oparta o nowe technologie, w tym technologię blockchain to nieodległa przyszłość. Prowadzenie księgowości z wykorzystaniem rejestru rozproszonego i inteligentnych umów może pomóc przedsiębiorcom osiągać większe dochody szybciej i łatwiej. Jednocześnie, wprowadzanie nowych rozwiązań zawsze wiąże się z pewnymi wyzwaniami. Czy wątpliwości branży księgowej związane z blockchainem są uzasadnione?

    Ulga na ekspansję - kto skorzysta i na jakich zasadach?

    Ulga na ekspansję, która została zaproponowana w ramach Polskiego Ładu, ma objąć przedsiębiorstwa, w tym małe i średnie podmioty, które podejmują ekspansją na rynki zagraniczne. Na jakich warunkach będzie można korzystać z ulgi na ekspansję? Kiedy ulga wejdzie w życie?

    Dodatkowe prace a opodatkowanie VAT kar umownych

    VAT od kar umownych - dodatkowe prace. W trakcie realizacji projektu budowlanego mogą wystąpić nowe okoliczności, takie jak np. problemy z gruntem czy wady dokumentacji projektowej. Może to spowodować konieczność podjęcia dodatkowych prac, a tym samym poniesienia dodatkowych kosztów przez wykonawcę, które powinny obciążać zamawiającego. Strony umowy budowlanej muszą ustalić, czy taka kara umowna podlega, czy nie podlega opodatkowaniu VAT.

    Jak postrzegamy księgowych? Sowa, mrówka czy leniwiec?

    Księgowi są nazywani zaufanymi doradcami i wysokiej klasy specjalistami. Chociaż te określenia brzmią poważnie, po pracy często rozwijają nietypowe zainteresowania, jak sporty ekstremalne, sztuki walki, żeglarstwo bądź śpiew w chórze. Sposób, w jaki ich odbieramy, pokazują też metafory. Księgowego można porównać do wielu zwierząt – mądrej sowy, walecznego tygrysa bądź pracowitej mrówki. Z okazji Dnia Księgowego postanowiliśmy przyjrzeć się wizerunkowi specjalistów od rachunkowości.

    Nowy podatek od elektroniki uderzy w twórców i konsumentów

    Opłata reprograficzna. Nowy podatek od elektroniki uderzy w kieszenie konsumentów i przedsiębiorców, nie pomoże twórcom - stwierdził Związek Cyfrowa Polska, wydając negatywną ocenę do projektu ustawy o uprawnieniach artysty zawodowego w ramach konsultacji społecznych resortu kultury.

    Podatkowa grupa kapitałowa – rozliczenie straty

    Podatkowa grupa kapitałowa. Spośród pięciu spółek tworzących grupę jedna przyniosła stratę, a cztery dochody. Spółka dominująca pomniejszyła o tę stratę podatek dochodowy wykazany i zaliczkowany przez cztery rentowne spółki, zachowując powstałą na plus różnicę zaliczek CIT, a następnie rozdysponowując ją pomiędzy siebie i spółkę przynoszącą straty. Była pewna, że to działanie będzie obojętne podatkowo, ale fiskus stwierdził, że jest to przysporzenie majątku tych spółek i musi zostać opodatkowane jak zwykły przychód. Spór między przedsiębiorcą a Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnął sąd, stwierdzając, że: „Stanowisko KIS jest nie tylko nieprawidłowe, ale także nielogiczne i sprzeczne wewnętrznie. Jest również wyrazem nadmiernego fiskalizmu państwa”.

    Podatnik Bezgotówkowy od 2022 roku - jakie korzyści dla firm?

    Podatnik Bezgotówkowy od 2022 roku. Ministerstwo Finansów proponuje przedsiębiorcom program Podatnik Bezgotówkowy. To propozycja dla tych firm, które większość transakcji płatniczych przeprowadzają w systemie cashless. Uzyskanie takiego statusu „Klienta Premium” będzie możliwe od 2022 roku. Firma, która go uzyska, skorzysta z najszybszego zwrotu VAT w Europie. Pieniądze znajdą się na ich kontach w maksymalnie 15 dni.

    Jaka stawka ryczałtu dla usług gastronomicznych?

    Stawka ryczałtu - usługi gastronomiczne. Czy sprzedaż usług gastronomicznych (przygotowywanie gotowych posiłków na rzecz kontrahentów) można opodatkować na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3%?