Obowiązek przygotowania dokumentacji cen transferowych a strata podatkowa

• Warunki zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej,
• Korzystna interpretacja

Przypomnijmy: od stycznia 2018 r., przychody podatników CIT zostały podzielone na dwa źródła przychodów: zyski kapitałowe oraz inne źródła przychodów. W stosunku do każdego z tych źródeł przychody i koszty uzyskania przychodu są przyporządkowywane oddzielnie.

Warunki zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej,

W kontekście zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej, w przepisie wymienione są następujące warunki, które muszą zostać spełnione łącznie, aby transakcje krajowe mogły korzystać z przedmiotowego zwolnienia:

• obie strony transakcji kontrolowanej muszą mieć miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Polski
•  żadna ze stron transakcji kontrolowanej nie korzysta ze zwolnień dotyczących odpowiednio:
  – dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej
  – dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
• żadna ze stron transakcji kontrolowanej nie poniosła straty podatkowej.

Korzystna interpretacja

Przedmiotem tytułowej interpretacji było pytanie o ostatni warunek – nieponiesienie straty podatkowej przez każdy z podmiotów powiązanych biorących udział w transakcji kontrolowanej. Kwestią sporną pozostawał fakt, iż przepisy nie precyzują, czy warunek ten odnosi się do sumy dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów, czy też do poszczególnych źródeł przychodów oddzielnie.

Z wnioskiem o interpretację wystąpiła spółka akcyjna, która w roku 2019 osiągnęła:

• dochód z innych źródeł przychodów, oraz
• stratę z zysków kapitałowych.

Zdaniem wnioskodawcy, aby spełnić wskazany powyżej warunek, wystarczy wykazać brak straty z tego źródła przychodów, w ramach którego opodatkowane są transakcje dokonywane przez podatnika i które są następnie przedmiotem sporządzanej dokumentacji podatkowej.

Z takim stanowiskiem zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji z dnia 2 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.234.2020.1.RK) stwierdził, że brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie, wystąpienie straty ze źródła przychodów “zyski kapitałowe”, tj. z innego źródła przychodów jest w tej sytuacji bez znaczenia, ponieważ wnioskodawca nie poniósł straty ze źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana.

Jakub Czerski, Senior Tax Consultant 

Polecamy: CIT 2020. Komentarz

Polecamy: INFORLEX Biznes