Czy spółka powstała w wyniku podziału może skorzystać z 15% stawki CIT

REKLAMA
REKLAMA
Takie stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji, której fragment przedstawiamy.
REKLAMA
W tym miejscu wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175) z dniem 1 stycznia 2018 r. w art. 19 ust. 1 wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie "Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, wynosi:".
Polecamy: CIT 2018. Komentarz
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie ustawodawca dla części podatników stawkę tę obniżył do 15% podstawy opodatkowania, tj. z obniżonej stawki korzystać mogą:
- mali podatnicy, czyli tacy, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, tj. przeliczonej wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
- podatnicy rozpoczynający działalność już w tym roku podatkowym, w którym działalność rozpoczęli.
Powyższych zasad nie stosuje się do podatnika w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jeżeli podatnik został utworzony (art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych):
- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
- w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro - przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
- przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.
Jak wynika z treści przywołanych powyżej przepisów art. 7 ustawy zmieniającej i art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., wskazane w nich ograniczenia dotyczą podatników utworzonych w ramach wskazanych w tych przepisach operacji reorganizacyjnych w okresie od 28 września 2016 r. do 31 grudnia 2016 r. Jednocześnie obniżona stawka ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie może być stosowana także w przypadku podatkowych grup kapitałowych (art. 19 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca został utworzony w wyniku podziału przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych) w drodze przeniesienia części majątku istniejącej spółki akcyjnej na spółkę nowo zawiązaną (spółka Wnioskodawcy) na mocy uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia spółki akcyjnej z marca 2011 r. oraz zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w kwietniu 2011 r. W umowie Spółki Wnioskodawcy ustalono, że rok obrotowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Pierwszy rok obrotowy i podatkowy Wnioskodawcy zakończył się 31 grudnia 2011 r.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że spełnia określone w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki do uznania go za małego podatnika. Jak również, że podmioty, z którymi wiążą go powiązania osobowe i kapitałowe, nie stanowią wraz z nim podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Polecamy: Monitor Księgowego – prenumerata
Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołany wyżej stan prawny, stwierdzić należy, że skoro - jak Wnioskodawca wskazał - został utworzony i rozpoczął działalność w roku 2011, spełnia warunki do uznania go za małego podatnika, a podmioty, z którymi wiążą go powiązania osobowe i kapitałowe, nie stanowią wraz z nim podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - to 15% stawkę podatku dochodowego może stosować, począwszy od 2017 r.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2018 r. sygn. 0115-KDIT2-3.4010.275.2017.2.AD
Sławomir Biliński
prawnik, redaktor "MONITORA księgowego", ekspert podatkowy, autor licznych publikacji z prawa podatkowego i gospodarczego
REKLAMA
REKLAMA