Jak rozliczyć dostawę towarów wraz z montażem na gruncie VAT?

Rozliczenie przedstawionej powyżej transakcji na gruncie podatku VAT może rodzić pewne problemy.

Podatnicy bardzo często, w analogicznych do przedstawionej powyżej sytuacjach, uznają dokonaną transakcję za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, którego istotą jest przemieszczenie towarów z innego niż Polska państwa członkowskiego UE na terytorium Polski.

Jednakże w analizowanym przypadku mamy do czynienia z wyjątkiem. Otóż, przemieszczenia towarów na terytorium Polski z innego państwa UE nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

- towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego,

- miejscem dostawy towarów (miejscem, gdzie są instalowane lub montowane) jest terytorium Polski,

- towary są przemieszczane przez podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.

Powyższe wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Poprawne rozliczenie transakcji na gruncie VAT

Omawiana transakcja jest w istocie dostawą towarów dla, której podatnikiem jest nabywca, a zatem to nabywca zobligowany jest do rozliczenia należnego podatku VAT. Wynika to z treści art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis ten wskazuje, że podatnikami są podmioty  nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Nabywca (w podanym na wstępie przykładzie Przedsiębiorca X) zobowiązany jest w omawianej sytuacji do wystawienia faktury wewnętrznej.

Kwota VAT należnego z tytułu transakcji, wskazana w treści faktury wewnętrznej jest dla niego również kwotą VAT naliczonego, do odliczenia której przedsiębiorca ma prawo w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów (najczęściej miesiąc wystawienia faktury, ewentualnie moment otrzymania zaliczki, jeżeli jest ona pobierana) lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

Konsekwencją uznania transakcji dostawy towarów wraz z ich montażem i ewentualnie także próbnym uruchomieniem za dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (a nie za WNT) jest brak obowiązku wykazania transakcji w informacji podsumowującej. Dostawę taką wykazuje się także w innych rubrykach deklaracji VAT 7, a mianowicie w rubrykach nr 41 i 42, które dotyczą wyłącznie tego typu dostaw towarów.

Jakich czynności nie uznajemy za montaż?

Podatnicy często zastanawiają się jakie właściwie czynności powinni uznawać za montaż/instalację towaru.

Bez wątpienia pod pojęciem montażu/instalacji towaru, zgodnie z językowym znaczeniem tego pojęcia, nie można rozumieć prostych czynności, które nie wymagają żadnej specjalistycznej wiedzy, a ich wykonanie jest konieczne dla uruchomienia niemalże każdej maszyny, takich jak podłączenie do instalacji elektrycznej, czy umieszczenie towaru we właściwym miejscu.

VAT 2011 - zmiany od 1 kwietnia

VAT 2011 - wszystkie zmiany od 1 stycznia

Natomiast wszelkie czynności, które będą wymagały złożenia towaru, dostosowania go w jakiś sposób do warunków, w których będzie wykorzystywany z całą pewnością powinny zostać uznane za montaż/instalację.

Powyższe stanowisko podzielane jest również przez organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 stycznia 2010 r. 9sygn.; IPPP1-443-1097/09-2/JB ) wskazano: „W przedmiotowym stanie faktycznym, montaż i instalacja maszyny do przeróbki zużytych urządzeń elektrycznych polega na połączeniu ze sobą wielu składników. Czynności te wymagają pewnych kwalifikacji oraz specjalistycznej wiedzy, gotowa maszyna musi również spełniać określone w zleceniu normy i wykazywać odpowiednią wydajność. Dlatego też, zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, miejscem dostawy maszyny jest miejsce, gdzie jest ona montowana i instalowana, czyli terytorium RP. W konsekwencji transakcję pomiędzy M a B należy uznać za dostawę krajową.”

Anna Resiak, konsultant podatkowy ECDDP Sp. z o.o.