Czy można zaliczyć do kosztów VAT zapłacony z tytułu eksportu

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych stosowana jest zasada neutralności podatkowej podatku od towarów i usług. Przewidziane są jednocześnie szczególne przypadki, gdy VAT może stanowić koszt podatkowy. W art. 16 ust. 1 pkt 46 updop nie wymieniono jednak sytuacji, która miała miejsce w przedstawionym w zapytaniu stanie faktycznym. Tym samym należy uznać, iż w konkretnej sytuacji należny VAT nie powinien podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie informuje:

Organ odwoławczy nie podziela poglądu podatnika w niniejszej kwestii. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz.U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) cenę stanowi wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Podstawą opodatkowania należnym podatkiem od towarów i usług, w ujęciu art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2–22, art. 30–32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatku od towarów i usług nie uważa się za koszt podatkowy.

Zgodnie z przytoczonym przepisem wyjątek od tej zasady, odnośnie podatku VAT należnego, występuje w przypadku:

• importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

• przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.

Tutejszy organ stwierdza, że ww. przypadki nie mają zastosowania w rozliczeniu podatku VAT należnego od eksportu, dokonywanego przez podatnika. Powyższe nakazuje twierdzić, iż podatku VAT należnego, dotyczącego eksportu towarów, nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Należny podatek od towarów i usług, stosownie do przepisów art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie jest również zaliczany do przychodów podatkowych.