Jak opodatkować dochody z nieruchomości położonych w różnych krajach
REKLAMA
Nie prowadzę działalności gospodarczej. Posiadam mieszkanie w Austrii, które wynajmuję. Ponadto mam mieszkanie w Polsce, które wynajmuję pracownikom firmy z Austrii. Ostatnio kupiłem mieszkanie w Bułgarii, które wynajmuję pracownikom firmy niemieckiej. Jak w związku z tym powinienem w Polsce opodatkować dochody z najmu? Dochody z najmu w Polsce opodatkowuję na zasadach ogólnych.
RADA
Dochody z najmu mieszkania położonego w Austrii należy połączyć z dochodami opodatkowanym w Polsce na zasadach ogólnych. Możliwe jest odliczenie podatku z tego tytułu zapłaconego w Austrii. Dochody z najmu mieszkania w Bułgarii należy uwzględnić przy obliczeniu stopy procentowej mającej zastosowanie do opodatkowania dochodów z najmu mieszkań w Austrii i Polsce.
UZASADNIENIE
Kwestię opodatkowania dochodów z najmu mieszkania w Austrii należy rozpatrywać na podstawie umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Na podstawie art. 6 ust. 1 tej umowy dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim umawiającym się państwie może być opodatkowany w tym drugim państwie. Regulację tę stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego (art. 6 ust. 3 umowy). A zatem dochody z najmu mieszkania w Austrii będą tam opodatkowane.
Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód, który stosownie do postanowień tej umowy podlega opodatkowaniu w Austrii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku należnego od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Austrii. Odliczenie takie nie może jednak przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od majątku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, jaka może być opodatkowana w Austrii (art. 24 ust. 1 lit. a) umowy).
A zatem, mimo opodatkowania w Austrii, dochód z najmu tego mieszkania należy połączyć z dochodami opodatkowanym w Polsce na zasadach ogólnych. Możliwe jest jednak odliczenie podatku zapłaconego w Austrii przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany stamtąd. Wówczas będzie miał zastosowanie art. 27 ust. 9 updof.
WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Dochody z najmu mieszkania w Austrii nie są w Polsce zwolnione z opodatkowania. Do ich rozliczenia będzie miała zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia.
Natomiast kwestię opodatkowania dochodów z najmu mieszkania w Bułgarii reguluje umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Bułgarii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.
Wprawdzie na podstawie art. 6 ust. 1 i ust. 3 tej umowy dochody z najmu mieszkania w Bułgarii są tam opodatkowane, jednak umowa ta przewiduje zwolnienie tych dochodów w Polsce (art. 24 ust. 1 umowy). Przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu tej osoby, należy zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód z najmu mieszkania w Bułgarii nie był w Polsce zwolniony. Do opodatkowania tych dochodów w Polsce będzie miał zastosowanie art. 27 ust. 8 updof. Na podstawie tego przepisu:
- do dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych należy dodać dochody zwolnione i od sumy tych dochodów obliczyć podatek według skali,
- ustalić stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
- ustaloną w ten sposób stopę procentową zastosować do dochodu podlegającego opodatkowania na zasadach ogólnych w Polsce.
WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Dochody z najmu mieszkania w Bułgarii, tam opodatkowane, są w Polsce zwolnione z opodatkowania. Należy je jednak wziąć pod uwagę przy ustalaniu stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Przykład
Pan Nowak wynajmuje mieszkanie w Wiedniu. Załóżmy, że za 2007 r. uzyskał z tego tytułu dochód w wysokości (równowartości) 50 000 zł. Podatek zapłacony w Austrii od tego dochodu wyniósł równowartość 10 000 zł. W Polsce pan Nowak osiągnął tylko dochód z najmu mieszkania w Warszawie w wysokości 30 000 zł. Natomiast dochód z wynajmu mieszkania w Sofii wyniósł równowartość 20 000 zł. Suma tych dochodów wyniosła 100 000 zł. Innych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych w Polsce pan Nowak nie uzyskał.
Podatek według skali mającej zastosowanie do dochodów osiągniętych w 2007 r. wyniósł 26 100,11 zł.
Stopa procentowa wyniesie 26 100,11 zł : 100 000 zł = 26,1001%.
Dochody opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych wyniosą 80 000 zł (50 000 zł + 30 000 zł).
Podatek będzie wynosił 80 000 × 26,1001% = 20 880,08 zł.
Pan Nowak będzie mógł odliczyć podatek zapłacony w Austrii (10 000 zł), bowiem proporcjonalnie jest on niższy niż podatek obliczony według stopy procentowej, przypadający na dochód uzyskany z najmu w Austrii (50 000 zł × 26,1001% = 13 050,05 zł).
W zeznaniu rocznym pan Nowak wykaże podatek w wysokości 20 880,08 zł - 10 000 zł = 10 880,08 zł. Powyższego rozliczenia pan Nowak dokona w zeznaniu rocznym. Przepisy nie przewidują, aby z tytułu najmu mieszkań położonych za granicą wpłacał w Polsce zaliczki na podatek dochodowy.
Podstawa prawna:
- art. 6 ust. 1 i ust. 3, art. 24 ust. 1 lit. a) umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku - Dz.U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921
- art. 6 ust. 1 i ust. 3, art. 24 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Bułgarii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku - Dz.U. z 1995 r. Nr 137, poz. 679
- art. 27 ust. 8 i ust. 9 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 35, poz. 219
Krzysztof Wieluński
ekspert w zakresie podatków dochodowych
Autopromocja
REKLAMA
Podatek PIT - część 2
Jak zdobyć Certyfikat:
- Czytaj artykuły
- Rozwiązuj testy
- Zdobądź certyfikat
1/10
Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
2 maja 2023 r. (wtorek)
4 maja 2023 r. (czwartek)
29 kwietnia 2023 r. (sobota)