REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Podatki 2021 - najważniejsze zmiany w podatkach dochodowych

Katarzyna Klimkiewicz-Deplano
Partner Zarządzający Advicero Nexia, Doradca Podatkowy nr wpisu 09935
Advicero Nexia
Doradztwo podatkowe, księgowość, corporate services, obsługa płacowo-kadrowa
Podatki 2021 - najważniejsze zmiany w podatkach dochodowych
Podatki 2021 - najważniejsze zmiany w podatkach dochodowych

REKLAMA

REKLAMA

Co się zmieni w podatkach dochodowych w 2021 roku? Jakie są zasady ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (tzw. estońskiego CIT)? Jak zmieni się opodatkowanie spółek komandytowych i spółek nieruchomościowych? Jak wykonać obowiązek publikowania strategii podatkowej? Jak rozliczać straty? Przedstawiamy podsumowanie najważniejszych zmian podatkowych, na które powinni przygotować się podatnicy podatków dochodowych w 2021 roku.

Najważniejsze zmiany w podatkach dochodowych w 2021 roku

Koniec roku 2020 przyniósł nam dużo emocji, jeśli chodzi o zmiany w opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pomimo zapowiadanych przez kilka ostatnich miesięcy zmian, wielu przedsiębiorców wierzyło w to, że w tym trudnym roku planowane zmiany jednak nie zostaną uchwalone, a podatnicy dostaną jeszcze chwilę „oddechu” na skupienie się na rozwoju biznesu, który ucierpiał z uwagi na gospodarcze konsekwencje COVID-19. Stało się inaczej – w dniu 28 listopada 2020 r. Sejm uchwalił nowe ustawy wprowadzające zmiany do ustaw o podatku dochodowym, a Prezydent tego samego dnia owe ustawy podpisał, co umożliwiło ich publikację w Dzienniku Ustaw w dniu 30 listopada. W konsekwencji większość zmian w chodzi w życie już 1 stycznia 2021 r.

Autopromocja

CIT estoński – nowa forma ryczałtu

Od 1 stycznia 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru opodatkowania tzw. ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych – roboczo nazywanym „estońskim CIT”. Ten sposób opodatkowania będzie alternatywą do wyboru dla spółek z przychodami maksymalnie do 100 mln zł rocznie i wymaga związaniem się takim rozwiązaniem na okres nie krótszy niż 4 lata podatkowe.

Jakie są główne cechy tego ryczałtu od dochodów? Rozliczenie podatkowe bazuje na danych księgowych – oznacza to, że podstawa opodatkowania zrównuje się co do zasady z zyskiem bilansowym. Wiąże się z tym między innymi brak możliwości rozliczania straty podatkowej poniesionej w latach sprzed rozliczania ryczałtem – ustawa przewiduje możliwość rozliczenia takich istniejących strat wstecz, w ciągu dwóch lat poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, jednak pod warunkiem pozostania w ramach opodatkowania ryczałtem przez co najmniej cztery lata podatkowe.

Moment przejścia na ryczałt od dochodów oznacza również konieczność uwzględnienia w przychodach i kosztach podatkowych (roku poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem) szeregu pozycji dotychczas ujętych wyłącznie dla celów księgowych, min.:

  • Przychody rozpoznane dla celów księgowych, ale nie ujęte dla celów podatkowych
  • Koszty ujęte dla celów podatkowych, ale nie ujęte dla księgowych (zwiększają przychody podatkowe)
  • Z kolei przychody i koszty ujęte dla celów księgowych, ale nie podatkowych, powinny zostać dodane odpowiednio do wyniku podatkowego.

Wymagane jest również wyodrębnienie odpowiednich pozycji zysku niepodzielonego i niepokrytych strat w kapitale własnym.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Podmioty opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych tworzą fundusz na cele inwestycyjne, w ramach kapitału rezerwowego, i mogą zaliczać do kosztów podatkowych odpisy dokonywane na ten fundusz. Odpisy dokonywane są z zysku za poprzedni rok podatkowy i powinny być wpłacane na wyodrębniony rachunek. Środki pieniężne odpowiadające odpisowi nie mogą pochodzić z pożyczek, dotacji, subwencji itp. Oraz powinny być wydatkowane na cele inwestycyjne najpóźniej w roku kolejnym po roku, w którym dokonano odpisu – chociaż w drodze wyjątku jest możliwe przedłużenie tego okresu na trzy lata podatkowe po dokonaniu odpisu. Brak spełnienia warunków odnośnie sposobu wydatkowania środków z funduszu lub warunków do podlegania ryczałtowi od dochodów powoduje utratę prawa do zaliczania odpisów do kosztów podatkowych, na okres nie krótszy niż kolejne trzy lata podatkowe (minimum 36 miesięcy).

Bariery wejścia do ryczałtowego systemu rozliczeniowego to przede wszystkim konkretna podmiotowość – nowy ryczałt od dochodów jest przeznaczony dla spółki z o.o. i spółki akcyjnej. Co ciekawe, spółki komandytowe nie mają możliwości skorzystać z tego ryczałtu, pomimo że od 1 stycznia 2021 r. stają się co do zasady podatnikami podatku dochodowego. Kolejnym ograniczeniem jest wymóg co do udziałowców – mogą być nimi wyłącznie osoby fizyczne,  z zastrzeżeniem, że nie mogą mieć udziału w innych spółkach. Te elementy mocno redukują zakres beneficjentów. Kolejnym wymogiem ma być możliwie prosta struktura. Udziałowcami mogą być tylko osoby fizyczne, które nie mają udziałów ani praw majątkowych w fundacjach czy trustach, a sama spółka objęta ryczałtem nie może mieć udziałów kapitale innej spółki.

Oprócz maksymalnego poziomu przychodów (kwota 100 mln zł brutto w roku poprzedzającym, lub średnia z lat podatkowych objętych ryczałtem od dochodów na takim poziomie), wymagane jest, aby tzw pasywne przychody nie przekraczały 50% sumy przychodów, a także aby w roku podatkowym zatrudnione były co najmniej 3 osoby na pełne etaty. Dodatkowo, spod możliwości wyboru ryczałtu od dochodów wyłączone są podmioty prowadzące określoną działalność (np. instytucje pożyczkowe) lub podlegające określonym restrukturyzacjom.

Podmioty, które wybrały ryczałt od dochodów, mają pewne obowiązki – mianowicie muszą ponosić nakłady inwestycyjne w określonej minimalnej wysokości, odniesionej do wartości początkowej środków trwałych:

  • 15%, jednak nie mniejszej niż 20 000 zł w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat
  • 33%, jednak nie mniejszej niż 50 000 zł w okresie czterech lat podatkowych.

Przy czym cele inwestycyjne są scharakteryzowane i na pewnie nie mogą służyć celom osobistym udziałowców spółki. Głównie to środki trwałe z KŚT z grup 3-8. Wnioskować można, że nie skorzystają z niego firmy inwestujące w nowe technologie – w katalogu nakładów na cele inwestycyjne nie zawierają się wartości niematerialne i prawne.

Wymóg ponoszenia pewnych nakładów jest akurat zrozumiały – oszczędności powinny zostać przeznaczone na inwestycje. Inwestycje jednak mają dotyczyć tylko środków trwałych określane jako „twarde”. Ciężko zachęcać do rozwoju w takim zakresie przykładowo spółki technologiczne. Największą bolączką w kwestii inwestycji jest pominięcie wartości niematerialnych i prawnych.

Opodatkowaniu ryczałtem podlegają m.in. zysk netto przeznaczony do wypłaty, ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Stawki opodatkowania ryczałtu to:

  • 15% podstawy opodatkowania dla podmiotów mniejszych
  • 25% dla podmiotów większych

Te stawki mogą być obniżone o dalsze 5 punktów procentowych – w przypadku poniesienia wydatków na nakłady inwestycyjne w wysokości wskazanej ustawowo.

W kwestii opłacalności tego rozwiązania, każdy przypadek trzeba analizować oddzielnie. Na pewno warto przeanalizować plany inwestycyjne, różnice pomiędzy wynikiem podatkowym a księgowym w roku sprzed wyboru ryczałtu, kwoty niepodzielonych zysków, plany co do restrukturyzacji, a także kwestie formalne dotyczące możliwości wyboru oraz pozostania przez cztery lata w tej formie opodatkowania.

Opodatkowanie spółek komandytowych

Od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe zostaną objęte opodatkowaniem CIT. Będzie to oznaczało swoiste podwójne opodatkowanie – na poziomie spółki oraz na poziomie wspólników, podobnie jak ma to miejsce w przypadku spółek kapitałowych.

Ustawa przewiduje objęcie zakresem podmiotowym ustawy o CIT spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP, a także te spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i dodatkowo tacy wspólnicy będący osobami prawnymi nie zostaną ujawnieni w ramach określonej informacji.

Zgodnie z przepisami przejściowymi, spółki komandytowe mają możliwość wyboru późniejszej daty przyjęcia nowych regulacji, tj. 1 maja 2021 r. W takim przypadku ich rok podatkowy kończący się standardowo pomiędzy 31 grudnia 2020 r. a 31 marca 2021 r. może być kontynuowany do dnia 30 kwietnia 2021 r. Ustawa nie precyzuje, w jaki sposób należy powiadomić organy podatkowe o wyborze późniejszego terminu na objecie opodatkowaniem, natomiast wskazane jest podjęcie odpowiedniej uchwały przez wspólników spółki, przed 1 stycznia 2021 r., oraz złożenie takiej uchwały w odpowiednim urzędzie skarbowym.

Dochody spółki komandytowej podlegają opodatkowaniu według stawki 19% bądź też stawki 9% - przy spełnieniu warunków do skorzystania z tej niższej stawki CIT. Z kolei dla wspólników spółki komandytowej uzyskiwane poprzez spółkę komandytową przychody będą mieścić się w kategorii dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i co do zasady podlegać opodatkowaniu według ryczałtowej stawki 19%. Dla wspólników spółki komandytowej są przewidziane ustawowo pewne wyłączenia z opodatkowania: komplementariusz ma możliwość odliczyć od wyliczonego podatku kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki. Z kolei komandytariusz może wykazać jako zwolnioną kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej, nie więcej niż 60 tys. zł w roku podatkowym, odrębnie dla każdej spółki, w której jest komandytariuszem. Powyższe zwolnienie nie przysługuje, o ile komandytariusz ma co najmniej 5% w kapitale komplementariusza (pośrednio lub bezpośrednio) albo jest w zarządzie komplementariusza lub jego udziałowca, bądź tez jest z takimi podmiotami powiązany. W przypadku komandytariuszy będących nierezydentami pojawi się dodatkowo kwestia uprawnienia do zwolnienia takich wypłat z opodatkowania u źródła – tylko podmioty, które wykażą, że są rzeczywistym właścicielem takich dochodów, będą mogły skorzystać z niższego opodatkowania u źródła w Polsce lub ze zwolnienia.

Główny cel, jaki przyświecał takim zmianom, to – zgodnie z uzasadnieniem Ministerstwa Finansów – przeciwdziałanie agresywnej optymalizacji podatkowej. Praktyka jednak wskazuje tylko na szczątkowe przypadki nieuczciwości przy wykorzystaniu konstrukcji spółki komandytowej.

Część przedsiębiorców prowadzących działalność w takiej formie rozważa zmiany organizacyjne. Pewne rozwiązania są możliwe do przeprowadzenia, natomiast wymagają wcześniejszej analizy w zakresie korzyści oraz ryzyk związanych z restrukturyzacją.

Opodatkowanie spółek nieruchomościowych

Kolejnym novum w przepisach podatkowych jest zdefiniowanie podmiotu nazwanego spółką nieruchomościową. Jest to spółka, w której:

  • na pierwszy dzień roku podatkowego (lub obrotowego) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium RP lub praw do takich nieruchomości, i jednocześnie ta wartość przekraczała kwotę 10 mln PLN (definicja dla podmiotów rozpoczynających działalność) lub
  • na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (lub obrotowy) co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium RP lub praw do takich nieruchomości, i jednocześnie ta wartość przekraczała kwotę 10 mln PLN, oraz w roku poprzedzającym rok podatkowy (lub obrotowy) przychody podatkowe (lub odpowiednio przychody ujęte w wyniku finansowym) z tytułu najmu i podobnych umów, lub ze zbycia nieruchomości lub udziałów z innych spółek nieruchomościowych stanowiły co najmniej 60% ogółu przychodów (definicja dla podmiotów innych niż wskazane w punkcie powyżej).na pierwszy dzień roku obrotowego co najmniej 50% aktywów to wartość rynkowa nieruchomości.

Gdy dojdzie do zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej, a zbywca nie jest rezydentem Polski, to powstanie zobowiązanie do zapłaty 19% podatku od zysków z takiej transakcji, do 20 dnia miesiąca następującego po powstaniu dochodu. W przypadku nie posiadania informacji o wartości transakcji, to obliczenie dokonuje się od wartości rynkowej udziałów. Płatnikiem podatku jest wówczas spółka nieruchomościowa, a sprzedający jest zobowiązany do przekazania tej spółce odpowiednich środków do pokrycia tej kwoty podatku.

Jeśli spółka nieruchomościowa nie posiada miejsca siedziby lub zarządu w Polsce, będzie zmuszona ustanowić przedstawiciela podatkowego. Nie spełnienie tego obowiązku będzie skutkowało karą w wysokości do 1 mln zł.

Co do spółki nieruchomościowej zostały nałożone pewne wymogi raportowania. Głównie to przekazanie informacji o podmiotach posiadających bezpośrednio i pośrednio udziały w takiej spółce. Podobne wymogi raportowe ciążą na podatnikach posiadających co najmniej 5% praw głosu w spółce nieruchomościowej (pośrednio lub bezpośrednio). Ponadto przekroczenie 50 mln euro przychodu będzie zobowiązywać do publikowania informacji o własnej strategii podatkowej.

Publikowanie strategii podatkowej

Do ustawy o CIT wprowadzony został artykuł 27c, nakładający kolejny obowiązek w raportowaniu. Tym razem ustawodawca założył, że najwięksi podatnicy – a definiuje się ich jako podmioty przekraczające 50mln euro przychodu, bądź tworzące tzw. podatkową grupę kapitałową (PGK) – będą w obowiązku publikować na swoich stronach internetowych informacje o realizowanej strategii podatkowej. Taka informacja ma obejmować:

  • podejście do procesów oraz procedur dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów podatkowych i zapewniających ich prawidłowe wykonanie,
  • liczby przekazanych informacji o schematach podatkowych (MDR) z podziałem na podatki,
  • transakcje z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów,
  • dokonywanie rozliczeń w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową,
  • planowane lub podejmowane przez podatnika działań restrukturyzacyjnych,
  • złożone wnioski o wydanie interpretacji podatkowej, wiążącej informacji stawkowej lub wiążącej informacji akcyzowej.

Podanie tylu informacji ma pomóc zwiększyć transparentność rozliczeń spółek. Nie zastosowanie się do wytycznych może grozić sankcją do 250 000 zł. Informacja o strategii podatkowej powinna być opublikowana w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego. Pierwszym takim terminem – dla spółek, których rok podatkowy równy jest kalendarzowemu – będzie 31 grudnia 2022 r.

Polecamy: Prenumerata elektroniczna Dziennika Gazety Prawnej KUP TERAZ!

Polecamy: INFORLEX Biznes

Ograniczenie rozliczania strat podatkowych

Wprowadzono ograniczenie w rozliczaniu strat podatkowych przez podatnika podatku dochodowego w przypadku, gdy:

  1. podatnik przejął inny podmiot lub
  2. podatnik nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa

i w wyniku tych transakcji:

  1. przedmiot działalności podatnika, w całości lub części, jest inny niż podstawowa działalność prowadzona przed takim nabyciem lub przejęciem, lub
  2. co najmniej 25% udziałów lub akcji podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na koniec roku podatkowego, w którym poniesiono stratę, takich praw nie posiadały.

Limit przychodów uprawniających małych podatników do stosowania 9% stawki CIT

Od 1 stycznia 2021 r. kwota 2 mln euro będzie limitem, który pozwala na zastosowanie stawki 9% opodatkowania dochodu spółek kapitałowych. Wcześniejsza wartość wynosiła 1,2 mln euro dla małych podatników. Takie przeliczenie kursu euro stosuje się na pierwszy dzień roku podatkowego w zaokrągleniu do 1000zł

Zmianę należy rozpatrywać pozytywnie. Oznacza to, że więcej polskich spółek zastosuje stawkę 9%, a ta już jest silnie konkurencyjna na tle innych krajów w Unii Europejskiej.

Katarzyna Klimkiewicz-Deplano, partner zarządzający w Advicero Nexia

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/10
Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
2 maja 2023 r. (wtorek)
4 maja 2023 r. (czwartek)
29 kwietnia 2023 r. (sobota)
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Fiskus kontroluje mniej, ale za to skuteczniej. Kto może spodziewać się kontroli?

Ministerstwo Finansów podało, że w 2023 roku wszczęto prawie 29 proc. mniej kontroli podatkowych niż rok wcześniej. Jednak wciąż są one bardzo skuteczne, w 97,6 proc. stwierdzono nieprawidłowości. Czy w tym roku będzie podobnie? Na pewno w związku z tzw. dyrektywą DAC7, fiskus będzie sprawdzać, czy firmy korzystające z internetowych platform sprzedażowych nie uchylają się od płacenia podatków.

Ulga na złe długi w VAT w 2024 r. Czy może z niej skorzystać podatnik stosujący metodę kasową?

Podatnik prowadzi przedsiębiorstwo rzemieślnicze, ma status małego podatnika i rozlicza VAT według metody kasowej. Czy w takiej sytuacji mały podatnik rozliczający VAT metodą kasową może skorzystać z ulgi na złe długi, gdy ma nieopłacone faktury?

11,532 mln uncji złota w skarbcu NBP. Ich wartość rośnie

W marcu 2024 r. wartość złota w posiadaniu Narodowego Banku Polskiego wzrosła o ponad 8,5 mld zł, choć same zasoby złota pozostały niezmienione w stosunku do lutego. Tak wynika z opublikowanych 19 kwietnia 2024 r. danych NBP o płynnych aktywach i pasywach w walutach obcych.

MF: awaria na e-Urząd Skarbowy. Twój e-PIT działa poprawnie ale trzeba się logować przez epit.podatki.gov.pl

W dniu 19 kwietnia 2024 r. w godzinach przedpołudniowych nastąpiła przerwa w działaniu witryny urzadskarbowy.gov.pl, spowodowana najprawdopodobniej jakąś awarią. Ministerstwo Finansów poinformowało, że usługa Twój e-PIT działa poprawnie tylko, że trzeba się logować wchodząc z linka epit.podatki.gov.pl.

MF przygotowało ustawę o obowiązkowym raportowaniu ESG, implementującą dyrektywę UE

Ministerstwo Finansów przygotowało projekt ustawy implementujący dyrektywę UE o obowiązkowym raportowaniu ESG. MF szacuje, że koszty dla przedsiębiorstw objętych obowiązkiem raportowania w ciągu 10 lat wyniosą 8,7 mld zł.

Twój e-PIT – przedsiębiorca musi uważać! Może pozbawić korzyści finansowych, a nawet narazić na straty

Twój e-PIT, czyli oferowana przez MF usługa jest dla podatnika bardzo wygodna, bo deklarację rozliczeniową wypełnia za niego skarbówka. Ale z racji tego, że żaden system czy urzędnik nie ma pełnej wiedzy na temat zmian jakie zachodzą w życiu podatnika, może pozbawić go wymiernych korzyści finansowych, czyli mówiąc wprost – narazić na straty.

System kaucyjny a VAT. MKiŚ ma opinię MF

Ministerstwo Klimatu i Środowiska uzyskało od Ministerstwa Finansów opinię, że VAT nie będzie naliczany dla opakowań jednorazowych, a w przypadku opakowań wielokrotnego użytku, pojawi się tylko dla tych, które nie wrócą do systemu.

Ulga na dziecko po rozwodzie - były mąż rozliczał ulgę według schematu 50/50%, z czym nie godziła się była małżonka

Po rozwodzie matka dzieci próbowała zawrzeć z byłym mężem porozumienie dotyczące ulgi na dzieci. Proponowała byłemu mężowi proporcjonalne korzystanie z ulgi według proporcji - 30% dla niego i 70% dla niej. Mąż jednak nie godził się na takie rozwiązanie. Co postanowił w tej sprawie organ skarbowy?

Podatek dla superbogaczy, by zwalczać uchylanie się od opodatkowania

Globalny podatek od superbogatych. Francuski minister finansów Bruno Le Maire poinformował, że wraz ze swoim brazylijskim odpowiednikiem Haddadem Fernando rozpoczyna wspólną inicjatywę, by na szczycie G20 w Waszyngtonie podjąć decyzję w sprawie minimalnego opodatkowania najbogatszych osób na świecie.

PFRON 2024. Zasady obliczania wpłat

Regulacje dotyczące dokonywania wpłat na PFRON zawarte są w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych. Warto też pamiętać, że ustawa ta była wielokrotnie nowelizowana, z dwoma poważnymi zmianami z 2016 i 2018 roku. Jakie zasady obliczania wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych obowiązują aktualnie w kwietniu 2024 roku?

REKLAMA