REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Limit kosztów usług niematerialnych w działalności zwolnionej w SSE

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
PwC Studio
Serwis prawno-podatkowy PwC
Limit kosztów usług niematerialnych w działalności zwolnionej w SSE
Limit kosztów usług niematerialnych w działalności zwolnionej w SSE

REKLAMA

REKLAMA

Naczelny Sąd Administracyjny wydał 28 października 2020 r. wyrok (sygn. II FSK 2568/19), który ma kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii limitowania w działalności zwolnionej kosztów usług niematerialnych nabywanych od podmiotów powiązanych (art. 15e ustawy o CIT). Wyrok ten może wprowadzić spore zamieszenie w rozliczeniach podatkowych przedsiębiorców prowadzących działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji.

W wyroku tym NSA utrzymał w mocy wcześniejszy wyrok WSA, zgodnie z którym w kalkulacji limitu EBITDA należy uwzględnić tylko przychody i koszty związane z działalnością opodatkowaną – konsekwentnie jednak limitowaniu nie będą podlegać koszty działalności zwolnionej. Wyrok NSA stanowi więc potwierdzenie, że do przychodów i kosztów działalności zwolnionej art. 15e ustawy o CIT nie powinien znaleźć zastosowania, z czym nie zgadzają się organy.

REKLAMA

Limit EBITDA - dotychczasowa praktyka organów podatkowych i sądów

REKLAMA

Organy podatkowe prezentują stanowisko, że limit EBITDA powinno kalkulować się na podstawie całego wyniku – zwolnionego i opodatkowanego, a koszty usług niematerialnych w działalności zwolnionej powinny być limitowane na takich samych zasadach jak w działalności opodatkowanej.

Sądy co do zasady nie podzielają wykładni prezentowanej przez organy podatkowe. W wydawanych wyrokach jednoznacznie stwierdzają, że skoro w art. 15e ust. 4 nakazano odpowiednie stosowanie art. 7 ust. 3 ustawy o CIT, to zrobiono to w konkretnym celu, a więc wyłączono stosowanie limitowania kosztów usług niematerialnych do dochodów uzyskiwanych z działalności zwolnionej, które to dochody są wolne od podatku. Sądy zauważają, że stosowanie limitu kosztów usług niematerialnych w działalności zwolnionej nie jest konieczne, skoro sam dochód nie jest opodatkowany. 

W tym zakresie pojawiło się jedno stanowisko przeciwne - w marcu WSA w Gliwicach (sygn. I SA/Gl 1299/19) opowiedział się za podejściem organów. Pozostałe sądy orzekały w tym zakresie dotychczas jednolicie. NSA podzielił stanowisko większości sądów i oddalił skargę kasacyjną organu podatkowego. 

Koniec z limitem art. 15e ustawy o CIT w SSE?

REKLAMA

Na pierwszy rzut oka sprawa wydaje się rozstrzygnięta. Zdaniem sądów art. 15e nie powinien mieć zastosowania do działalności zwolnionej, a więc limit EBITDA powinien być liczony tylko na podstawie przychodów i kosztów z działalności opodatkowanej, a wszelkie koszty usług niematerialnych przypisane do działalności zwolnionej nie powinny być limitowane. 

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Zgodnie z tym podejściem, przedsiębiorcy korzystający ze zwolnienia dochodu w CIT nie muszą kalkulować wspólnego limitu EBITDA dla działalności zwolnionej i opodatkowanej. Wystarczy, że skalkulują limit EBITDA na podstawie przychodów i kosztów działalności opodatkowanej, a następnie wyłączą odpowiednią nadwyżkę kosztów usług niematerialnych przypisanych tylko do działalności opodatkowanej. Nic poza tym. Wszystkie koszty usług niematerialnych w działalności zwolnionej nie będą limitowane.

Niemniej, rozstrzygnięcie NSA może istotnie skomplikować sytuację przedsiębiorcom, którzy stosowali podejście prezentowane przez organy podatkowe, bowiem zmienia ono dotychczasowe zasady liczenia limitu EBITDA.

Dodatkowo, nie dla wszystkich przedsiębiorców podejście zaprezentowane przez sądy może się okazać korzystniejsze. Wzajemne zależności pomiędzy wysokością ponoszonych kosztów usług niematerialnych a wysokością osiąganych dochodów w działalności opodatkowanej i zwolnionej będą miały istotny wpływ na to, czy wykładnia zaprezentowana przez sądy przełoży się na mniejsze lub większe obciążenia podatkowe lub tempo zużycia dostępnej pomocy publicznej. 

Co więcej, organy podatkowe mogą nie być skore, żeby od razu zmienić swoje podejście, argumentując, że jest to wyrok w indywidualnej sprawie i nie są związane zaprezentowaną przez NSA wykładnią.

Kiedy jednolita wykładnia organów podatkowych i sądów?

Pierwszy wyrok NSA stanie się zapewne początkiem kolejnej fali wniosków o interpretacje indywidualne. Część podatników może chcieć zabezpieczyć dotychczasowe podejście organów w drodze interpretacji, znowu inni - wręcz przeciwnie, będą próbowali przekonać organy, że podejście sądów jest bardziej uzasadnione. 

Limitowanie kosztów usług niematerialnych w działalności zwolnionej pomimo najnowszego rozstrzygnięcia NSA nadal bowiem pozostaje sprawą otwartą i skomplikowaną. Nie jest wykluczone, że przedsiębiorcy, pomimo wskazania określonego kierunku przez NSA, świadomie bądź nieświadomie będą stosować podejście prezentowane przez organy. Do wypracowania jednego, spójnego podejścia, które będzie akceptowane zarówno przez organy jak i sądy nadal daleka droga. 

Niezmiennie każdy z podmiotów korzystających ze zwolnienia powinien już teraz przeprowadzić analizę, jak oba podejścia wpływają na jego rozliczenia, a następnie podjąć decyzję, jak zabezpieczyć się przed ryzykiem w tym zakresie.

Dorota Wolna, Director
Filip Wudarski, Manager
Filip Graczyk, Associate
PwC Polska

Polecamy: Prenumerata elektroniczna Dziennika Gazety Prawnej KUP TERAZ!

Polecamy: INFORLEX Biznes

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: PwC

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zasada wielokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych w przypadku wtórnego obowiązku podatkowego a zmiana podatkowego przeznaczenia wyrobu akcyzowego

Istotnym problemem prawnym i praktycznym jest możliwość wielokrotnego opodatkowania tego samego wyrobu akcyzowego na etapie wtórnego obowiązku podatkowego (zwanego również obowiązkiem podatkowym drugiego stopnia.) – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

KSeF 2026: Pożegnanie z papierowymi fakturami. Jak przygotować się na rewolucję w rozliczeniach VAT i uniknąć kar i problemów z fiskusem [branża TSL]

Niecały rok dzieli podatników VAT (w tym branżę transportową) od księgowej rewolucji. Ministerstwo Finansów potwierdziło w komunikacie z kwietnia 2025 r., że początek 2026 roku to ostateczny termin wejścia w życie Krajowego Systemu e-Faktur dla większości przedsiębiorców. Oznacza to, że już niedługo sektor TSL, zdominowany przez rozliczenia papierowe, musi stać się cyfrowy. To wyzwanie zwłaszcza dla spedycji, które rozliczają się z wieloma podmiotami równocześnie. Jak przygotować się do wdrożenia KSeF, by uniknąć problemów i kar?

Co myślą księgowi o przyszłości swojej branży? Barometr nastrojów księgowych 2025 ujawnia kulisy rynku

Czy zawód księgowego przechodzi kryzys, czy może ewoluuje w stronę większego znaczenia strategicznego? Nowo opublikowany Barometr nastrojów księgowych 2025 to pierwsze tego typu badanie w Polsce, które w kompleksowy sposób analizuje wyzwania, emocje i kierunki rozwoju zawodu księgowego.

Zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych prawdopodobnie od 2026 r. Koniec obecnych korzyści? Co planuje Ministerstwo Finansów?

Fundacje rodzinne miały być długo oczekiwanym narzędziem sukcesji i ochrony majątku polskich przedsiębiorców. W Polsce działa około 800 tysięcy firm rodzinnych, które odpowiadają za nawet 20% PKB. To właśnie dla nich fundacje miały stać się mechanizmem zapewniającym ciągłość, bezpieczeństwo i porządek w zarządzaniu majątkiem. Choć ich konstrukcja budzi zainteresowanie i daje realne korzyści, to już po dwóch latach funkcjonowania szykują się poważne zmiany prawne. O ich konsekwencjach mówi adwokat Michał Pomorski, specjalista w zakresie prawa podatkowego z kancelarii Pomorski Tax Legal Finance.

REKLAMA

Korygowałeś deklaracje podatkowe po otrzymaniu subwencji z PFR? Możesz być bezpodstawnie pozwany – sprawdź, co zrobić w takiej sytuacji

Wśród ponad 16 tys. pozwów, które Polski Fundusz Rozwoju (PFR) złożył przeciwko przedsiębiorcom w ramach programu „Tarcza Finansowa”, około 2700 dotyczy firm (wg danych z 2023 r.), które po złożeniu wniosku o subwencję dokonały korekty deklaracji podatkowych.

Kiedy Krajowy System e-Faktur stanie się obowiązkowy? – Stan legislacyjny i wyzwania przed przedsiębiorcami

11 kwietnia 2025 roku na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt ustawy dotyczący obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), który reguluje wdrożenie tego systemu w Polsce. Choć przepisy nie zostały jeszcze ostatecznie zatwierdzone, większość kluczowych kwestii jest już znana, co daje przedsiębiorcom czas na rozpoczęcie przygotowań do nadchodzących zmian.

Dlaczego dokumentacja pochodzenia towarów to filar bezpiecznego handlu międzynarodowego?

Brak odpowiedniej dokumentacji pochodzenia towarów może kosztować firmę czas, pieniądze i reputację. Dowiedz się, jak poprawnie i skutecznie prowadzić dokumentację, by uniknąć kar, ułatwić odprawy celne i zabezpieczyć interesy swojej firmy w handlu międzynarodowym.

Podatek od prezentów komunijnych w 2025 r. Są 3 limity kwotowe zwolnień podatkowych: 5733 zł (osoby spoza rodziny), 27 090 zł (dalsza rodzina), 36 120 zł (najbliższa rodzina)

Mamy maj, a więc i sezon komunijny – czas uroczystości, rodzinnych spotkań i… (często bardzo drogich) prezentów. Ale czy wręczone dzieciom upominki mogą wiązać się z obowiązkiem podatkowym? Wyjaśniamy, kiedy komunijny prezent staje się darowizną, którą trzeba zgłosić fiskusowi.

REKLAMA

Webinar: KSeF – na co warto przygotować firmę? + certyfikat gwarantowany

Ekspert wyjaśni, jak przygotować firmę na nadchodzący obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur i oraz na co zwrócić uwagę, aby proces przejścia na nowy system fakturowania przebiegł sprawnie i bez zbędnych trudności. Każdy z uczestników webinaru otrzyma certyfikat, dostęp do retransmisji oraz materiały dodatkowe.

Jest kilka sposobów na uniknięcie obowiązkowego KSeF. Przykład: uzyskanie statusu podatnika zagranicznego działającego w Polsce wyłącznie na podstawie rejestracji

Obowiązkowy model Krajowego Systemu e-Faktur nie będzie obowiązywał zagraniczne firmy działające jako podatnicy VAT na polskim rynku wyłącznie na podstawie rejestracji. Profesor Witold Modzelewski pyta dlaczego wprowadza się taki przywilej dla zagranicznych konkurentów polskich firm. Wskazuje ponadto kilka innych legalnych sposobów uniknięcia obowiązkowego KSeF, wynikających z projektu nowych przepisów.

REKLAMA