Ubezpieczenie samochodu – składki są kosztem podatkowym

Tak uznał Minister Finansów w wydanej 12 czerwca 2012 r. interpretacji ogólnej (nr DD2/033/31/PMN/12/260) odnośnie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie samochodów osobowych z uwzględnieniem art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT.

Interpretacja została wydana na wniosek podatnika. Wniosek o interpretację ogólną dotyczył co prawda samochodów demonstracyjnych ale interpretacja dotyczy wszystkich samochodów osobowych będących środkami trwałymi podatnika.

Stan faktyczny i wątpliwości podatników

Zgodnie z umowami dealerskimi łączącymi przedsiębiorców będących osobami fizycznymi prowadzącymi wyspecjalizowane salony sprzedaży samochodów (dealerów samochodowych) i koncerny samochodowe, dealerzy są zobowiązani posiadać na własność pewną pulę pojazdów tzw. demonstracyjnych, które służą do jazd próbnych i ich prezentacji klientom.

Samochody te przed upływem roku od dnia ich nabycia przez dealera, są sprzedawane klientom docelowym. Pojazdy te ujmowane są w ewidencji księgowej jako towary handlowe.

W praktyce pojawiły się wątpliwości związane z rozstrzygnięciami organów podatkowych, czy w opisanym wyżej stanie faktycznym składki na ubezpieczenie samochodu demonstracyjnego, będącego samochodem osobowym, stanowią koszty uzyskania przychodów w zakresie wszystkich rodzajów ubezpieczeń komunikacyjnych, a w przypadku twierdzącej odpowiedzi na to pytanie, czy podlegają one ograniczeniu określonemu w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT i czy ograniczenie to dotyczy jedynie składek z tytułu zawartych umów ubezpieczenia autocasco (AC) i ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków (NNW), czy również składek z tytułu ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów mechanicznych (OC).

Interpretacja Ministra Finansów

Zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie samochodów osobowych regulują art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT.

Ogólna zasada z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT jest taka, że  kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jednak na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.