W jakiej kwocie przyjąć do ewidencji środków trwałych samochód wykupiony z leasingu operacyjnego w cenie brutto 3975,97 zł?
Powinni Państwo wprowadzić ten aktyw według ceny nabycia netto, czyli według ceny wynikającej z faktury wystawionej przez zbywcę (leasingodawcę).
Umowa leasingu operacyjnego zakłada, że przedmiot leasingu (w tym przypadku samochód) jest przekazywany w użytkowanie korzystającemu. Za prawo użytkowania korzystający (leasingobiorca) płaci czynsze leasingowe, stanowiące koszt zarówno z punktu widzenia prawa bilansowego, jak i podatkowego. Dość często umowy zawierają możliwość wykupu samochodu za określoną kwotę przez podmiot korzystający lub inny podmiot powiązany z leasingobiorcą.
Środki trwałe wycenia się według cen nabycia zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 28 ust. 1 pkt 1). Analogiczny zapis występuje w ustawach o podatkach dochodowych, gdzie wskazuje się, że za wartość początkową środków trwałych w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia (art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Przykład
Załóżmy, że wartość netto (wartość początkowa) samochodu w leasingu operacyjnym wynosiła 35 000 zł. Korzystający zgodnie z umową skorzystał z możliwości wykupu, otrzymując fakturę od leasingodawcy w kwocie brutto 3975,97 zł, VAT (22%) – 716,98 zł, kwota netto 3258,99 zł
1. W związku z zakończeniem (przerwaniem) umowy leasingowej należy dokonać wyksięgowania z ewidencji pozabilansowej posiadanego środka trwałego:
Ma konto pozabilansowe 091„Środki trwałe obce – leasing operacyjny”.
2. Otrzymana faktura od finansującego (leasingodawcy) będzie zatem zaewidencjonowana:
Ma konto 202„Rozrachunki z dostawcami krajowymi niepowiązanymi”,
w analityce „Rozrachunki z firmą leasingową” 3975,97 zł
3. Poniesienie wydatków na zakup samochodu
Wn konto 080„Środki trwałe w budowie” 3258,99 zł
Ma konto 300„Rozliczenie zakupu”
3258,99 zł
4. Przekazanie środka trwałego do używania według ceny nabycia
Wn konto 014„Środki trwałe – środki transportu” 3258,99 zł
Ma konto 080„Środki trwałe w budowie” 3258,99 zł
5. Naliczenie miesięcznego odpisu amortyzacyjnego przy założeniu, że stawka amortyzacji wynosi 20% (3258,99 zł × 0.20/12 miesięcy) = 54,32 zł
Wn konto 408„Amortyzacja” 54,32 zł
Ma konto 064„Odpisy umorzeniowe środków trwałych – środków transportu” 54,32 zł
Ponieważ wartość początkowa wykupionego z leasingu operacyjnego samochodu wynosi mniej niż 3500 zł, można dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego
Wn konto 408„Amortyzacja” 3258,99 zł
Ma konto 064„Odpisy umorzeniowe środków trwałych – środków transportu”
3258,99 zł
6. Zakupiony niskocenny aktyw (w tym przypadku samochód z leasingu operacyjnego o wartości początkowej poniżej 3500 zł) może zostać w miesiącu oddania go do użytkowania odpisany w koszty materiałów
Wn konto 401„Zużycie materiałów i energii”,
Ma konto 080„Środki trwałe w budowie”
oraz w omawianym przypadku opcjonalnie (w zależności od zapisów w zakładowym planie kont) wprowadzenie samochodu do ewidencji pozabilansowej (ilościowej)
Wn konto pozabilansowe„Środki transportu”.
• art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 10, poz. 66
• art. 16g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U z 2005 r. Nr 78, poz. 684
• art. 22g ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U z 2005 r. Nr 25, poz. 202
