Rozliczenie kosztów zależy od metody ewidencji

JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĄŁ URZĄD

W którym roku podatkowym podatnik powinien wpisać w koszty uzyskania przychodów faktury (i inne dokumenty) wystawione w 2006 roku, a zapłacone w 2007 roku?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Przedsiębiorcy, którzy stale w każdym roku podatkowym prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego, mogą stosować zasady określone w art. 22 ust. 5-5c ustawy o PIT dla prowadzących księgi rachunkowe. W takim przypadku, stosownie do art. 22 ust. 6b ustawy o PIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Zatem przedsiębiorcy prowadzący księgę przychodów i rozchodów mają do wyboru dwie metody ewidencjonowania wydatków: na zasadach podobnych do prowadzących księgi rachunkowe lub w sposób uproszczony.

Pierwsza metoda polega na powiązaniu wydatków z uzyskiwanymi przychodami, którym te wydatki mają służyć. Druga - na ewidencjonowaniu kosztów w dacie ich poniesienia, bez konieczności przyporządkowywania ich do lat podatkowych, w których pojawił się związany z nimi przychód.

Podatnik w omawianej sytuacji prowadził w 2006 roku podatkową księgę przychodów i rozchodów na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT. Oznacza to, że przyjmując na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT koszty w podatkowej księdze ujmował je z chwilą dokonania zapłaty, a zatem w świetle obowiązujących w 2006 roku przepisów faktury z grudnia 2006 r. podatnik powinien zaksięgować w styczniu 2007 r.

Wobec braku przepisów przejściowych, dotyczących kosztów uzyskania przychodów, faktura wystawiona w 2006 roku księgowana na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT nie może być ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zarówno w roku 2006, jak i 2007.

Biorąc jednak pod uwagę ogólną definicję kosztów podatkowych, wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, podatnik powinien przedmiotowe faktury ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w styczniu 2007 r.

EWA MATYSZEWSKA