Wynagrodzenie brutto - netto w 2025 r. Jak wyliczyć kwotę pensji do wypłaty? [Przykłady]

• Wynagrodzenie brutto a netto. Co pomniejsza pensję - składki i zaliczka na podatek
• Przykład obliczenia wynagrodzenia netto przy najniższej krajowej - koszty zwykłe
• Podwyższone koszty uzyskania przychodu
•  Wynagrodzenie brutto - netto bez kosztów

Wynagrodzenie brutto a netto. Co pomniejsza pensję - składki i zaliczka na podatek

Wynagrodzenie brutto – jest to kwota wynagrodzenia zawierająca w sobie: podatek dochodowy, składki potrącone na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne.

Wynagrodzenie netto – jest to kwota brutto po odjęciu należnych świadczeń publicznoprawnych, czyli po odliczeniu podatku i składek na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne, składek PPK i innych potrąceń pracowniczych.

W skład ubezpieczeń społecznych wchodzą:
- ubezpieczenie emerytalne, pokrywane w takiej samej wysokości przez pracownika i pracodawcę, każdy po 9,76%,
- ubezpieczenie rentowe, pracodawca pokrywa 6,5%, a pracownik 1,5%,
- ubezpieczenie chorobowe, które w całości pokrywa pracownik, wynosi 2,45%,
- ubezpieczenie wypadkowe, jego wartość jest zróżnicowana, zgodnie z ustawą o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych oraz odpowiednimi aktami wykonawczymi do tej ustawy. U pracodawców zatrudniających do 9 pracowników wynosi 1,67%, opłacana jest w całości przez pracodawcę,

Łączne składki społeczne odprowadzane od wynagrodzenia brutto, leżące po stronie pracownika to 13,71%.

Ubezpieczenie zdrowotne - składka na to ubezpieczenie wynosi 9%, obliczana jest od wartości wynagrodzenia brutto pomniejszonego o składki na ubezpieczenia społeczne (czyli o 13,71%), w całości odliczana od wynagrodzenia brutto.

Zaliczka na podatek dochodowy (PIT), aby poprawnie wyliczyć kwotę zaliczki od wynagrodzenia brutto należy wziąć pod uwagę złożone przez pracownika dokumenty, przede wszystkim druk PIT2, w którym pracownik deklaruje lub nie odpowiednie ulgi od podatku, preferencyjne opodatkowanie, koszty uzyskania przychodu, dodatkowe zwolnienia z podatku.

Stawka podatku PIT w pierwszym progu podatkowym pracownika, czyli do osiągnięcia dochodu na poziomie 120.000zł, to 12%, drugi próg podatkowy dla dochodów po przekroczeniu 120 000zł to 32%. Podstawę do opodatkowania oblicza się poprzez odjęcie z wynagrodzenia brutto pracownika składki ZUS oraz kosztów uzyskania przychodu, które w zależności od tego czy pracownik zamieszkuje w miejscowości w której znajduje się zakład pracy czy nie, wynoszą odpowiednio 250 zł lub 300 zł. Otrzymaną podstawę do opodatkowania mnożymy przez odpowiednią stawkę podatkową (12%/32%). Od otrzymanej kwoty mamy jeszcze możliwość odjęcia kwoty zmniejszającej podatek, pod warunkiem, że takie oświadczenie w dokumencie PIT 2 złożył pracownik. 

Przykład obliczenia wynagrodzenia netto przy najniższej krajowej - koszty zwykłe

Poniżej przykład (nr 1) obliczenia wynagrodzenia netto i jego obciążeń przy założeniu, że:
- pracownik otrzymuje wynagrodzenie ze stosunku pracy w wysokości wynagrodzenia minimalnego, tj. od 1 stycznia 2025 r. wynoszącego 4.666 zł brutto,
- pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów (250 zł),
- pracodawca jest upoważniony do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł),
- pracownik ukończył 26 lat,
- właściwa dla pracodawcy stopa procentowa składki wypadkowej wynosi 1,67%,
- pracownik nie jest uczestnikiem PPK.

Od tego wynagrodzenia pracodawca oblicza:

Składniki/naliczenia/potrącenia	Kwoty
Wynagrodzenie za pracę (a)	4.666,00zł
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne (b)	4.666,00zł
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika (c), w tym składka:	639,71 zł
• emerytalna 9,76%, tj. 455,40 zł
• rentowa 1,5%, tj. 69,99 zł
• chorobowa 2,45%, tj. 114,32 zł
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (a-c) (d)	4.026,29zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (d*9%) (e)	362,37 zł
Koszty uzyskania przychodu (f)	250,00 zł
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, po zaokrągleniu do pełnych złotych (a-c-f) (g)	3.776,29zł
Zaliczka na podatek dochodowy, po zaokrągleniu do pełnych złotych ((g*12%)-300zł) (h)	153,00 zł
Kwota do wypłaty, czyli netto: (a-c-e-h)	3.510,92 zł

Podwyższone koszty uzyskania przychodu

Poniżej przykład (nr 2) obliczenia wynagrodzenia netto i jego obciążeń przy założeniu, że:
- pracownik otrzymuje wynagrodzenie ze stosunku pracy w wysokości wynagrodzenia minimalnego, tj. od 1 stycznia 2025 r. wynoszącego 4.666 zł,
- pracownikowi przysługują podwyższone koszty uzyskania przychodów (300 zł),
- pracodawca nie jest upoważniony do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł),
- pracownik ukończył 26 lat,
- właściwa dla pracodawcy stopa procentowa składki wypadkowej wynosi 1,67%,
- pracownik jest uczestnikiem PPK.

Od tego wynagrodzenia pracodawca obliczy:

Składniki/naliczenia/potrącenia	Kwoty
Wynagrodzenie za pracę (a)	4.666,00 zł
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne (b)	4.666,00 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika (c), w tym składka:	639,71 zł
• emerytalna 9,76%, tj. 455,40 zł
• rentowa 1,5%, tj. 69,99 zł
• chorobowa 2,45%, tj. 114,32 zł
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (a-c) (d)	4.026,29zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (d*9%) (e)	362,37 zł
Składka PPK Pracownika (b*2%) (f)	93,32 zł
Składka PPK Pracodawcy (b*1,5%) (g)	69,99 zł
Koszty uzyskania przychodu (h)	300,00 zł
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, po zaokrągleniu do pełnych złotych (a+g-c-h) (i)	3.796,28 zł
Zaliczka na podatek dochodowy, po zaokrągleniu do pełnych złotych (i*12%) (j)	456,00 zł
Kwota do wypłaty, czyli netto: (a-c-e-f-j)	3.114,60 zł

 Wynagrodzenie brutto - netto bez kosztów

Przykład obliczenia wynagrodzenia netto i jego obciążeń przy założeniu, że:
- pracownik otrzymuje wynagrodzenie ze stosunku pracy w wysokości wynagrodzenia minimalnego, tj. od 1 stycznia 2025 r. wynoszącego 4.666 zł,
- pracownikowi nie przysługują koszty uzyskania przychodów (np. w sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzymuje jest tylko zasiłek chorobowy, macierzyński, opiekuńczy, wyrównawczy, świadczenie rehabilitacyjne lub zasiłek z ubezpieczenia wypadkowego),
- pracodawca nie jest upoważniony do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy,
- pracownik nie ukończył 26 lat,
- właściwa dla pracodawcy stopa procentowa składki wypadkowej wynosi 1,67%,
- pracownik nie jest uczestnikiem PPK.

Składniki/naliczenia/potrącenia	Kwoty
Wynagrodzenie za pracę (a)	4.666,00 zł
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne (b)	4.666,00 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika (c), w tym składka:	639,71 zł
• emerytalna 9,76%, tj. 455,40 zł
• rentowa 1,5%, tj. 69,99 zł
• chorobowa 2,45%, tj. 114,32 zł
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (a-c) (d)	4.026,29 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (d*9%) (e)	362,37 zł
Kwota do wypłaty, czyli netto: (a-c-e)	3.663,92 zł

Karolina Woźniczka, specjalistka ds. kadr i płac w Meritoros SA