RADA
Dostawa gratisu dołączonego do sprzedawanego towaru nie powinna podlegać VAT. Wynika to z przepisów ustawy o VAT. Organy podatkowe prezentują zwykle odmienne stanowisko. Nieopodatkowanie tej dostawy może zatem doprowadzić do sporu z urzędem skarbowym. Przekazanie gratisu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Szczegóły w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Przekazanie klientom dokonującym zakupu dodatkowego upominku (nawet gdy jest nim towar o obniżonej wartości, np. ze względu na uszkodzenie, złą jakość etc.) należy uznać za przekazanie towaru na cele reprezentacji i reklamy. Czynność ta (jako przekazanie na cele związane z prowadzonym przez Państwa przedsiębiorstwem) nie podlega opodatkowaniu VAT.
Niestety, organy podatkowe uznają, że przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy podlega opodatkowaniu VAT. Wyjątek stanowi przekazywanie na ten cel prezentów o małej wartości lub próbek. W piśmie z 6 sierpnia 2004 r., nr US34/VP/443- -139/04, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdził:
Każda rzecz dołączona nieodpłatnie do sprzedawanych czasopism stanowi albo darowiznę towarów, albo nieodpłatne przekazanie jej na cele reprezentacji i reklamy. Na podstawie art. 7 ust. 2 i 3 ustawy czynność ta stanowi przedmiot opodatkowania VAT, jeżeli w związku z nabyciem tychże towarów, przekazywanych bez wynagrodzenia, podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, a nie spełniają one kryteriów prezentów o małej wartości lub próbek – w takim bowiem przypadku przekazanie to nie podlegałoby opodatkowaniu VAT.
Przekazując brodzik i podejmując decyzję o nieopodatkowaniu tego przekazania, ryzykują Państwo spór z organem podatkowym. Można czuć się bezpiecznie jedynie wtedy, gdy przekazanie brodzika zostanie ujęte w ewidencji prezentów o małej wartości (art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT). Zdaniem organów skarbowych wyłączone z opodatkowania VAT są bowiem tylko prezenty o małej wartości ujęte w specjalnej ewidencji pozwalającej zidentyfikować osobę otrzymującą prezent (gratis). Wartość prezentów nie może przekroczyć kwoty 100 zł.
Skutki w podatku dochodowym
W związku z przekazaniem przez Państwa brodzika nie powstaje żaden przychód. Co więcej, wydatki na jego nabycie, jako wydatki na reprezentację i reklamę, pozostają dla Państwa kosztami uzyskania przychodu (zakładam, że wydatki te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie nabycia brodzika).
• art. 7 ust. 2–4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U z 2005 r. Nr 179, poz. 1484
• art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 46, poz. 328
Tomasz Krywan
konsultant podatkowy