| IFK | IRB | INFORLEX | GAZETA PRAWNA | INFORORGANIZER | APLIKACJA MOBILNA | PRACA W INFOR | SKLEP
reklama
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Rachunkowość > Księgi rachunkowe > Jak wyliczyć różnice kursowe, jeśli zapłata następuje w ratach

Jak wyliczyć różnice kursowe, jeśli zapłata następuje w ratach

Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jak zaksięgować różnice kursowe (przychód lub wydatek), jeżeli zapłata za fakturę wystawioną w maju 2007 r. nastąpiła częściowo w maju, a pozostałej kwoty w czerwcu 2007 r.?

Następnie 31 lipca, czyli w dniu otrzymania 8000 euro na konto w banku X, Czytelnik dokonał przeliczenia otrzymanej kwoty według faktycznie zastosowanego kursu kupna przez bank z dnia wpływu środków na rachunek. Kurs kupna banku na 31 lipca 2007 r. wyniósł 3,6979 za 1 euro. W związku z tym Czytelnik dokonał następującego wyliczenia różnicy kursowej od części otrzymanych środków:

8000 euro × 3,7609 zł (średni kurs NBP z 4 lipca 2007 r.) = 30 087,20 zł

8000 euro × 3,6979 zł (kurs kupna banku X z 31 lipca 2007 r.) = 29 583,20 zł

Wyliczenie różnicy kursowej:

29 583,20 zł - 30 087,20 zł = - 504 zł.

Wyliczona różnica kursowa jest różnicą ujemną i pokazuje, że Czytelnik faktycznie otrzymał mniejszy przychód niż wyliczony wcześniej przychód należny według średniego kursu NBP. Podatnik może zatem zaksięgować do kosztów uzyskania przychodu pod datą 31 lipca 2007 r. wartość ujemnej różnicy kursowej od części zapłaty, czyli kwotę 504 zł. Należy ją ująć w kolumnie 13 pkpir (u podatnika, który stosuje stary wzór pkpir - w kolumnie 14).

Następnie podobnie postąpił Czytelnik w momencie otrzymania pozostałych 2000 euro. W dniu otrzymania 2000 euro na konto w banku X Czytelnik dokonał przeliczenia otrzymanej kwoty według faktycznie zastosowanego kursu kupna przez bank z dnia wpływu tych środków na rachunek. 31 sierpnia 2007 r. kurs kupna banku wyniósł 3,7350 za 1 euro. W związku z tym Czytelnik dokonał następującego wyliczenia różnicy kursowej od części otrzymanych środków:

2000 euro × 3,7609 zł (średni kurs NBP z 4 lipca 2007 r.) = 7521,80 zł

2000 euro x 3,7350 zł (kurs kupna banku z 31 sierpnia 2007 r.) = 7470 zł

Wyliczenie różnicy kursowej:

7470 zł - 7521,80 zł = - 51,80 zł.

Wyliczona różnica kursowa jest również różnicą ujemną. A zatem podatnik powinien zaksięgować do kosztów uzyskania przychodu pod datą 31 sierpnia 2007 r. wartość ujemnej różnicy kursowej od części zapłaty, czyli kwotę 51,80 zł. Należy ją ująć w kolumnie 13 pkpir (u podatnika, który stosuje stary wzór pkpir - w kolumnie 14).

Gdyby kurs kupna euro w banku X 31 sierpnia wyniósł np. 3,7850 zł, to wtedy wyliczenie byłoby następujące:

2000 euro × 3,7609 zł (średni kurs NBP z 4 lipca 2007 r.) = 7521,80 zł

2000 euro × 3,7850 zł (kurs kupna banku z 31 sierpnia 2007 r.) = 7570 zł

Wyliczenie różnicy kursowej:

7570 zł - 7521,80 zł = 48,20 zł

Wyliczona różnica kursowa byłaby różnicą dodatnią i pokazywałaby, że Czytelnik faktycznie otrzymał większy przychód niż wyliczony wcześniej przychód należny według średniego kursu NBP. A zatem podatnik musiałby zaksięgować do przychodu pod datą 31 lipca 2007 r. wartość dodatniej różnicy kursowej od części zapłaty, czyli kwotę 48,20 zł. Należałoby ją ująć w kolumnie 8 pkpir.

PRZYKŁAD 2

Czytelnik otrzymał fakturę od kontrahenta zagranicznego za zakupiony towar, wystawioną 5 lipca 2007 r., na kwotę 10 000 euro. Zapłacił część faktury w kwocie 8000 euro 31 lipca 2007 r. Pozostałą kwotę - 2000 euro - Czytelnik zapłacił kontrahentowi 31 sierpnia 2007 r.

W pierwszej kolejności Czytelnik dokonał przemnożenia kwoty poniesionego wydatku 10 000 euro przez średni kurs NBP ogłoszony z pierwszego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu (wystawienia faktury), czyli 4 lipca 2007 r. Średni kurs euro w NBP w dniu tym wynosił 3,7609 zł za 1 euro. A zatem wyliczony przez Czytelnika koszt wyniósł 37 609 zł i w takiej wysokości koszt pod datą wystawienia faktury Czytelnik zaksięgował w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Następnie w dniu dokonania zapłaty 8000 euro Czytelnik dokonał przeliczenia zapłaconej kwoty według faktycznie zastosowanego kursu sprzedaży przez bank X. Kurs sprzedaży banku na 31 lipca 2007 r. wyniósł 3,8722 zł za 1 euro. W związku z tym Czytelnik dokonał następującego wyliczenia różnicy kursowej od poniesionego wydatku:

8000 euro × 3,7609 zł (średni kurs NBP z 4 lipca 2007 r.) = 30 087,20 zł

8000 euro × 3,8722 zł (kurs sprzedaży banku z 31 lipca 2007 r.) = 30 977,60 zł

Wyliczenie różnicy kursowej:

30 087,20 zł - 30 977,60 zł = - 890,40 zł

Wyliczona różnica kursowa jest różnicą ujemną i pokazuje, że Czytelnik faktycznie zapłacił więcej za towar, niż wynikało to z wcześniejszego wyliczenia według średniego kursu NBP. A zatem Czytelnik może zaksięgować do kosztów uzyskania przychodu pod datą 31 lipca 2007 r. wartość ujemnej różnicy kursowej od części zapłaty, czyli kwotę 890,40 zł. Należy ją ująć w kolumnie 13 pkpir (u podatnika, który stosuje stary wzór pkpir - w kolumnie 14).

Następnie podobnie postąpił Czytelnik w przypadku zapłaty pozostałych 2000 euro. W dniu dokonania zapłaty 2000 euro Czytelnik dokonał przeliczenia zapłaconej kwoty według faktycznie zastosowanego kursu sprzedaży przez bank X. Kurs sprzedaży banku na 31 sierpnia 2007 r. wyniósł 3,8722 za 1 euro. W związku z tym Czytelnik dokonał następującego wyliczenia różnicy kursowej od części zapłaconych środków:

2000 euro × 3,7609 zł (średni kurs NBP z 4 lipca 2007 r.) = 7521,80 zł

2000 euro × 3,8722 zł (kurs kupna banku z 31 sierpnia 2007 r.) = 7744,40 zł

Wyliczenie różnicy kursowej:

7521,80 zł - 7744,40 zł = - 222,60 zł

Wyliczona różnica kursowa jest również różnicą ujemną. A zatem Czytelnik zaksięgował do kosztów uzyskania przychodu pod datą 31 sierpnia 2007 r. wartość ujemnej różnicy kursowej od części zapłaty, czyli kwotę 222,80 zł.

Gdyby kurs sprzedaży euro w banku X 31 sierpnia wyniósł np. 3,7250 zł, to wyliczenie byłoby następujące:

2000 euro × 3,7609 zł (średni kurs NBP z 4 lipca 2007 r.) = 7521,80 zł

2000 euro × 3,7250 zł (kurs kupna banku z 31 sierpnia 2007 r.) = 7450 zł

Wyliczenie różnicy kursowej:

7521,80 zł - 7450 zł = 71,80 zł

Wyliczona różnica kursowa byłaby różnicą dodatnią i pokazywałaby, że Czytelnik faktycznie zapłacił mniej, niż wynikało to z wyliczenia dokonanego w oparciu o średni kursu NBP. A zatem Czytelnik musiałby zaksięgować do przychodu pod datą 31 sierpnia 2007 r. wartość dodatniej różnicy kursowej od części zapłaty, czyli kwotę 71,80 zł. Należałoby ją ująć w kolumnie 8 pkpir.

Na marginesie należy zauważyć, że pojęć ustawowych (dodatnie i ujemne) nie należy rozumieć w sensie potocznym, ponieważ takie rozumienie może prowadzić do błędu. Nazwane różnice kursowe jako dodatnie lub ujemne mogą, jak widać z przykładów, występować zarówno w kwotach dodatnich, jak i ujemnych.

• art. 14 ust. 1a, art. 22 ust. 1, art. 24c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1243

Leszek Porowski

doradca podatkowy

współwłaściciel Biura Rachunkowego Porowski Consulting

reklama

Narzędzia księgowego

POLECANE

WYWIADY

reklama

Ostatnio na forum

Fundusze unijne

Jednolity Plik Kontolny

Eksperci portalu infor.pl

Biuro Rachunkowe BMGM Spółka z o.o.

Usługi księgowe i doradztwo biznesowe

Zostań ekspertem portalu Infor.pl »