REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Status małego podatnika - jak obliczać przychody?

Dziennik Gazeta Prawna
Największy polski dziennik prawno-gospodarczy
Status małego podatnika - jak obliczać przychody? /Fot. Fotolia
Status małego podatnika - jak obliczać przychody? /Fot. Fotolia
Fotolia

REKLAMA

REKLAMA

Limit 1,2 mln euro przychodów decyduje o tym, czy podatnik może posiadać status małego podatnika. Taki sam pułap wpływa też na możliwość korzystania z preferencyjnej stawki 9 proc. CIT. Pojawia się jednak problem jak liczyć te przychody. Czy podatnik, który sprzeda udziały w spółce lub papiery wartościowe, może stracić status małego podatnika?

REKLAMA

Autopromocja

Spytaliśmy więc Ministerstwo Finansów, jak konkretnie liczyć te przychody. W końcu może mieć to istotne znaczenie dla naszych czytelników, gdyby chcieli oddawać fiskusowi tylko 9 proc. swojego dochodu lub korzystać ze specjalnej procedury jednorazowej amortyzacji - nie tej przewidzianej dla wszystkich przedsiębiorców ponoszących w roku od 10 tys. do 100 tys. zł nakładów na nowe środki trwałe (bez względu na przychody nabywcy), tylko pomyślanej celowo o małych podatnikach.

Kto jest mały

W art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, który zawiera definicję małego podatnika, mowa jest o przychodzie ze sprzedaży. Przepis nie precyzuje jednak, co przez to rozumieć, czy należy brać pod uwagę tylko przychody ze sprzedaży towarów i usług, czy także ze zbycia np. udziałów, wierzytelności, praw majątkowych, papierów wartościowych. Słowem, czy uwzględniać również sprzedaż zaliczaną do źródła "zyski kapitałowe" (będącego odrębnym źródłem od działalności gospodarczej)?

W odpowiedzi Ministerstwo Finansów napisało: "Pojęcie "sprzedaży" należy rozumieć szeroko, a kwestia samego wydzielenia zysków kapitałowych jako źródła przychodów nie oznacza, iż sprzedaż w ramach tego źródła nie stanowi "przychodu ze sprzedaży u podatnika" i miałaby podlegać wyłączeniom. Na taką interpretację musiałaby wskazywać wprost norma szczególna". MF zastrzegło jedynie, że każdy przypadek powinien być oceniany indywidualnie.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Innymi słowy, licząc przychód podatnika "ze sprzedaży" należy - zdaniem MF - brać pod uwagę także wszelkie zbycie w ramach źródła "zyski kapitałowe".

Do innych wniosków doszedł dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 września 2018 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG). Zgodził się z podatnikiem, że przychód ze sprzedaży udziałów w spółce to zysk kapitałowy i nie należy go uwzględniać przy liczeniu przychodu ze sprzedaży, decydującego o statusie małego podatnika dla celów CIT.

MF i dyrektor KIS są natomiast zgodni co do tego, że przy obliczaniu limitu 1,2 mln euro należy uwzględnić także przychody zwolnione z podatku dochodowego (z wyłączeniem przychodów osiąganych z innych tytułów), np. uzyskane odszkodowania, dotacje, dopłaty.

Nie ma też wątpliwości, że w tym wypadku nie należy odwoływać się do definicji sprzedaży zawartej w ustawie o VAT. Zdarza się bowiem, że określona sprzedaż nie podlega VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega opodatkowaniu CIT, i odwrotnie - tłumaczą.

9 proc. CIT

Problem z ustalaniem przychodów mogą mieć też podatnicy, którzy chcieliby korzystać z 9 proc. CIT. Z nowego brzmienia art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (nadanego nowelizacją z 23 października 2018 r., Dz.U. poz. 2159) wynika, że preferencyjna stawka wyniesie "9 proc. podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro".

W przepisie tym wyraźnie więc zastrzeżono, że 9 proc. CIT nie ma zastosowania do przychodów (dochodów) z zysków kapitałowych.

Polecamy: Podwyższenie kwoty wolnej? Zobacz, jakie podatkowe manewry ma PiS

REKLAMA

Czy jednak uzyskiwanie takich przychodów wyklucza w ogóle możliwość korzystania z preferencyjnej stawki (w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej)? Jeżeli nie, to jak liczyć wielkość przychodów podatnika, żeby sprawdzić, czy nie przekroczyły one 1,2 mln euro? Czy należy uwzględniać w tym limicie przychody z zysków kapitałowych (mimo że są one opodatkowane stawką 19 proc.)? - spytaliśmy.

W odpowiedzi MF potwierdziło, że obniżona stawka nie ma zastosowania do przychodów (dochodów) z zysków kapitałowych. "Nie wyklucza się jednak możliwości skorzystania z 9-proc. stawki CIT w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej przez podatników, którzy uzyskują jednocześnie przychody z zysków kapitałowych" - dodało ministerstwo.


Słowem, podatnik, który uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, też może mieć prawo do 9-proc. stawki CIT, ale nie w odniesieniu do tych dochodów.

"Jednocześnie, do ustalenia czy podatnik nie przekroczył limitu 1,2 mln euro, bierze się pod uwagę wszystkie przychody podatnika w roku podatkowym, bez wyłączenia przychodów z zysków kapitałowych" - tłumaczy MF. ©℗

Czego dotyczy

Interpretacja indywidualna dyrektora KIS

Co stwierdził dyrektor KIS

przychody ze zbycia udziałów

z 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG

Przychodów ze zbycia udziałów w spółce nie można zakwalifikować ani do odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. Nie są to "przychody ze sprzedaży", o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT (innego zdania jest MF).

sprzedaż przez spółkę osobową, w której podatnik jest wspólnikiem

z 29 marca 2017 r., nr 2461-IBPB-1 -3.4510.19.2017.1.TS

Dochody spółek osobowych (np. komandytowych) przypisuje się wspólnikom tych spółek proporcjonalnie do posiadanych w nich udziałów. Dlatego, w celu ustalenia statusu podatnika, należy wziąć pod uwagę zarówno przychody ze sprzedaży dokonywanej przez samego podatnika, jak i sprzedaż dokonywaną przez spółkę osobową, w której podatnik jest wspólnikiem.

odsetki w związku z udzielonymi pożyczkami

z 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG

Skoro pożyczki są związane z podstawową działalnością podatnika (nie są udzielane sporadycznie), to takie przychody, uzyskane w wyniku odpłatnego świadczenia usług, należy uznać za "przychody ze sprzedaży", o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

dywidendy

z 20 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.332.2018.1.AG

z 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG;

Przychodów z tytułu dywidendy nie można zakwalifikować ani do odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. To efekt zysku wypracowanego przez podmioty, w których podatnik posiada udziały. Nie są to "przychody ze sprzedaży", o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

bony pieniężne

z 23 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.391.2018.2.MO

Ani wartość nominalna bonów pieniężnych, ani dyskonto od nich nie jest przychodem ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

zaliczki

z 12 października 2018 r., 0114-KDIP2-2.4010.383.2018.1.AZ;

z 9 lipca 2018 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.156.2018.1APA

"Przychód ze sprzedaży" nie obejmuje zaliczek otrzymanych na poczet dostaw, które nie zostały zrealizowane w danym roku podatkowym, ponieważ takie zaliczki nie są przychodem podlegającym opodatkowaniu CIT w momencie ich otrzymania, na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop.

sprzedaż usług poza terytorium Polski

z 23 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.391.2018.2.MO;

z 20 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.332.2018.1.AG

Odwoływanie się do definicji "sprzedaży" zawartej w ustawie o VAT, dla potrzeb ustalenia "wartości przychodów ze sprzedaży" w rozumieniu ustawy o CIT, nie zawsze jest uzasadnione. Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega CIT, i odwrotnie.

Katarzyna Jędrzejewska

Zobacz: Podatki 2019

Źródło: gazetaprawna.pl

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Terminy płatności składek do ZUS i przekazywania dokumentów rozliczeniowych w 2025 roku

Płatnicy składek mają obowiązek przekazywania do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych dokumentów rozliczeniowych i oczywiście płacenia składek. Muszą to robić co miesiąc w określonych terminach.

Pożyczka między firmami bez VAT? Czy może potencjalna bomba zegarowa dla Twoich rozliczeń!

Zwolnienie z VAT przy pożyczkach między firmami brzmi kusząco, ale co jeśli rezygnacja z niego może zrujnować Twoje rozliczenia? Sprawdź, dlaczego ta decyzja to coś więcej niż tylko formalność i jak wpłynie na Twoje podatki!

Kawa z INFORLEX. Fundacja rodzinna w praktyce

Fundacja rodzinna w praktyce – zapraszamy na bezpłatne spotkanie online z cyklu 𝐊𝐚𝐰a 𝐳 𝐈𝐍𝐅𝐎𝐑𝐋𝐄𝐗. Bezpłatne spotkanie online odbędzie się 12.02.25 o g𝐨𝐝𝐳𝐢𝐧ie. 𝐓𝐞𝐦𝐚𝐭em spotkania będą fundacja rodzinna w praktyce.

Mezoinwestycje w MŚP. Czym jest zdolność finansowa i jak ją wykazać? Jak uniknąć błędów w staraniach o dotacje unijne?

To dość oczywiste że zdolność finansowa przedsiębiorstwa stanowi jeden z kluczowych obszarów, determinujących sukces w procesie aplikowania o środki unijne. W szczególności, kiedy mowa o konkursie Mezoinwestycje w MŚP, w którym minimalna wartość dofinansowania to 2 mln PLN, a poziom dofinansowania wynosi nawet do 60% kosztów netto planowanej inwestycji. Wnioskodawca w procesie aplikacyjnym zobowiązany jest wykazać przed instytucją oceniającą swą zdolność finansową do realizacji planowanego przedsięwzięcia.

REKLAMA

Emerycie, skarbowy już na Ciebie czeka! Koniecznie sprawdź swój PIT przed tą datą

Do końca lutego emeryci i renciści otrzymają formularze PIT od ZUS i KRUS. W zależności od tego, jaki dokument dostaniesz – PIT-40A czy PIT-11A – może się okazać, że musisz złożyć zeznanie podatkowe. Sprawdź, co zrobić, by uniknąć problemów i czy 30 kwietnia to dla Ciebie ważny termin!

Budżet pod ścianą: wyższe podatki, mniej wsparcia, koniec ulg

Polacy muszą szykować się na trudne zmiany. OECD zaleca pełne wycofanie wsparcia energetycznego jeszcze w tym roku, wyższe podatki od nieruchomości i środowiskowe oraz koniec ulg dla kierowców – nowy podatek od pojazdów miałby zależeć od emisji spalin. Dodatkowo rząd może ograniczyć stosowanie preferencyjnych stawek VAT, a świadczenia na dzieci kierować tylko do najuboższych. Czy domowe budżety to wytrzymają?

Zmiana projektu unijnego a zwrot dofinansowania. Jakie zmiany są dopuszczalne? Jak zdobyć zgodę na modyfikacje projektu?

Podstawowym dokumentem regulującym kwestie realizacji projektów grantowych jest umowa o dofinansowanie. To w niej znajdują się warunki i najistotniejsze zapisy dotyczące przebiegu realizacji projektu, jak i dopuszczalne zmiany. Poza umową także zapisy dokumentacji konkursowej (np. regulamin) wpływają na warunki i możliwości modyfikacji projektów. Wielu beneficjentów zastanawia się, co się wydarzy, jeśli w trakcie trwania projektu ulegnie zmianie status przedsiębiorstwa lub czy dopuszczalna jest zmiana miejsca realizacji projektu.

Proces oceny wniosku dotacyjnego się przedłuża - czy skarga lub wniosek o przyśpieszenie mogą pomóc? Co jeszcze można zrobić?

Proces oceny wniosków o dofinansowanie stanowi kluczowy etap, który bezpośrednio wpływa na możliwość realizacji projektów przez firmy. Niestety w ostatnim czasie obserwujemy przedłużające się procedury oceny, np. nabór dla ścieżkę SMART dla konsorcjów zakończony w marcu 2023 r. rozstrzygnął się po 265 dniach. W tego typu przypadkach efektem jest chaos, komplikacje dla wnioskodawców i utrata zaufania do instytucji udzielających wsparcia. Duże opóźnienia mogą prowadzić także do utraty przewagi konkurencyjnej, a w skrajnych przypadkach – do ryzyka niewykonania projektu w wyznaczonym czasie.

REKLAMA

Skarbówka zajęła emerytowi kwotę wolną od potrąceń. W efekcie pozbawiono seniora środków na podstawowe bieżące potrzeby życiowe

Organy egzekucyjne dwukrotnie potrąciły należności ze świadczenia emerytalnego seniora, co pozbawiło go środków niezbędnych do życia. Najpierw zajęcia dokonał ZUS, a następnie urząd skarbowy, ściągając dodatkowe środki z jego konta bankowego. Sprawa trafiła do Rzecznika Praw Obywatelskich, a Ministerstwo Finansów zapowiedziało analizę przepisów w celu uniknięcia podobnych sytuacji w przyszłości.

Rozliczenie podatkowe osób do 26. roku życia w 2025 r. Do 85.528 zł bez podatku i obowiązku składania PIT-a. Ale nie wszystkie przychody są zwolnione

Ministerstwo Finansów i Krajowa Administracja Skarbowa przypominają kiedy podatnikom do 26. roku życia przysługuje tzw. ulga dla młodych oraz jak powinni rozliczyć podatek gdy prowadzą własną działalność gospodarczą albo pracują za granicą.

REKLAMA