Status małego podatnika - jak obliczać przychody?

Spytaliśmy więc Ministerstwo Finansów, jak konkretnie liczyć te przychody. W końcu może mieć to istotne znaczenie dla naszych czytelników, gdyby chcieli oddawać fiskusowi tylko 9 proc. swojego dochodu lub korzystać ze specjalnej procedury jednorazowej amortyzacji - nie tej przewidzianej dla wszystkich przedsiębiorców ponoszących w roku od 10 tys. do 100 tys. zł nakładów na nowe środki trwałe (bez względu na przychody nabywcy), tylko pomyślanej celowo o małych podatnikach.

Kto jest mały

W art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, który zawiera definicję małego podatnika, mowa jest o przychodzie ze sprzedaży. Przepis nie precyzuje jednak, co przez to rozumieć, czy należy brać pod uwagę tylko przychody ze sprzedaży towarów i usług, czy także ze zbycia np. udziałów, wierzytelności, praw majątkowych, papierów wartościowych. Słowem, czy uwzględniać również sprzedaż zaliczaną do źródła "zyski kapitałowe" (będącego odrębnym źródłem od działalności gospodarczej)?

W odpowiedzi Ministerstwo Finansów napisało: "Pojęcie "sprzedaży" należy rozumieć szeroko, a kwestia samego wydzielenia zysków kapitałowych jako źródła przychodów nie oznacza, iż sprzedaż w ramach tego źródła nie stanowi "przychodu ze sprzedaży u podatnika" i miałaby podlegać wyłączeniom. Na taką interpretację musiałaby wskazywać wprost norma szczególna". MF zastrzegło jedynie, że każdy przypadek powinien być oceniany indywidualnie.

Innymi słowy, licząc przychód podatnika "ze sprzedaży" należy - zdaniem MF - brać pod uwagę także wszelkie zbycie w ramach źródła "zyski kapitałowe".

Do innych wniosków doszedł dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 września 2018 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG). Zgodził się z podatnikiem, że przychód ze sprzedaży udziałów w spółce to zysk kapitałowy i nie należy go uwzględniać przy liczeniu przychodu ze sprzedaży, decydującego o statusie małego podatnika dla celów CIT.

MF i dyrektor KIS są natomiast zgodni co do tego, że przy obliczaniu limitu 1,2 mln euro należy uwzględnić także przychody zwolnione z podatku dochodowego (z wyłączeniem przychodów osiąganych z innych tytułów), np. uzyskane odszkodowania, dotacje, dopłaty.

Nie ma też wątpliwości, że w tym wypadku nie należy odwoływać się do definicji sprzedaży zawartej w ustawie o VAT. Zdarza się bowiem, że określona sprzedaż nie podlega VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega opodatkowaniu CIT, i odwrotnie - tłumaczą.

9 proc. CIT

Problem z ustalaniem przychodów mogą mieć też podatnicy, którzy chcieliby korzystać z 9 proc. CIT. Z nowego brzmienia art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (nadanego nowelizacją z 23 października 2018 r., Dz.U. poz. 2159) wynika, że preferencyjna stawka wyniesie "9 proc. podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro".

W przepisie tym wyraźnie więc zastrzeżono, że 9 proc. CIT nie ma zastosowania do przychodów (dochodów) z zysków kapitałowych.

Polecamy: Podwyższenie kwoty wolnej? Zobacz, jakie podatkowe manewry ma PiS

Czy jednak uzyskiwanie takich przychodów wyklucza w ogóle możliwość korzystania z preferencyjnej stawki (w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej)? Jeżeli nie, to jak liczyć wielkość przychodów podatnika, żeby sprawdzić, czy nie przekroczyły one 1,2 mln euro? Czy należy uwzględniać w tym limicie przychody z zysków kapitałowych (mimo że są one opodatkowane stawką 19 proc.)? - spytaliśmy.

W odpowiedzi MF potwierdziło, że obniżona stawka nie ma zastosowania do przychodów (dochodów) z zysków kapitałowych. "Nie wyklucza się jednak możliwości skorzystania z 9-proc. stawki CIT w odniesieniu do przychodów z działalności gospodarczej przez podatników, którzy uzyskują jednocześnie przychody z zysków kapitałowych" - dodało ministerstwo.

---

Słowem, podatnik, który uzyskuje przychody z zysków kapitałowych, też może mieć prawo do 9-proc. stawki CIT, ale nie w odniesieniu do tych dochodów.

"Jednocześnie, do ustalenia czy podatnik nie przekroczył limitu 1,2 mln euro, bierze się pod uwagę wszystkie przychody podatnika w roku podatkowym, bez wyłączenia przychodów z zysków kapitałowych" - tłumaczy MF. ©℗

Czego dotyczy	Interpretacja indywidualna dyrektora KIS	Co stwierdził dyrektor KIS
przychody ze zbycia udziałów	z 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG	Przychodów ze zbycia udziałów w spółce nie można zakwalifikować ani do odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. Nie są to "przychody ze sprzedaży", o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT (innego zdania jest MF).
sprzedaż przez spółkę osobową, w której podatnik jest wspólnikiem	z 29 marca 2017 r., nr 2461-IBPB-1 -3.4510.19.2017.1.TS	Dochody spółek osobowych (np. komandytowych) przypisuje się wspólnikom tych spółek proporcjonalnie do posiadanych w nich udziałów. Dlatego, w celu ustalenia statusu podatnika, należy wziąć pod uwagę zarówno przychody ze sprzedaży dokonywanej przez samego podatnika, jak i sprzedaż dokonywaną przez spółkę osobową, w której podatnik jest wspólnikiem.
odsetki w związku z udzielonymi pożyczkami	z 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG	Skoro pożyczki są związane z podstawową działalnością podatnika (nie są udzielane sporadycznie), to takie przychody, uzyskane w wyniku odpłatnego świadczenia usług, należy uznać za "przychody ze sprzedaży", o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
dywidendy	• z 20 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.332.2018.1.AG • z 19 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG;	Przychodów z tytułu dywidendy nie można zakwalifikować ani do odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. To efekt zysku wypracowanego przez podmioty, w których podatnik posiada udziały. Nie są to "przychody ze sprzedaży", o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
bony pieniężne	z 23 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.391.2018.2.MO	Ani wartość nominalna bonów pieniężnych, ani dyskonto od nich nie jest przychodem ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
zaliczki	• z 12 października 2018 r., 0114-KDIP2-2.4010.383.2018.1.AZ; • z 9 lipca 2018 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.156.2018.1APA	"Przychód ze sprzedaży" nie obejmuje zaliczek otrzymanych na poczet dostaw, które nie zostały zrealizowane w danym roku podatkowym, ponieważ takie zaliczki nie są przychodem podlegającym opodatkowaniu CIT w momencie ich otrzymania, na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop.
sprzedaż usług poza terytorium Polski	• z 23 listopada 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.391.2018.2.MO; • z 20 września 2018 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.332.2018.1.AG	Odwoływanie się do definicji "sprzedaży" zawartej w ustawie o VAT, dla potrzeb ustalenia "wartości przychodów ze sprzedaży" w rozumieniu ustawy o CIT, nie zawsze jest uzasadnione. Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega CIT, i odwrotnie.

Katarzyna Jędrzejewska

Zobacz: Podatki 2019