Objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład pieniężny - skutki w PIT

Sprawa dotyczyła podatnika, który w przyszłości prawdopodobnie nabędzie udziały w spółce z o.o., w której obecnie planowe jest umorzenie udziałów. Umorzenie nastąpi w drodze nabycia udziałów przez spółkę (umorzenie dobrowolne); za zgodą udziałowca, bez wynagrodzenia. Umorzeniu towarzyszyć będzie obniżenie kapitału zakładowego o wartość nominalną umorzonych udziałów. Jednocześnie nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego w spółce. Nowoutworzone udziały zostaną objęte przez osoby fizyczne, m.in. przez podatnika, przy czym nastąpi to w zamian za wniesiony do spółki wkład pieniężny. Udziały w spółce zostaną objęte przez zainteresowanych w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów, która jest niższa od wartości rynkowej obejmowanych przez nich udziałów.

W związku z tym podatnik zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy prawidłowe jest jego stanowisko, zgodnie z którym objęcie przez podatnika udziałów w spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów nie spowoduje po stronie podatnika powstanie przychodu.

Organ uznał to stanowisko za nieprawidłowe. W uzasadnieniu wskazał, objęcie przez podatnika udziałów w spółce, spowoduje powstanie przychodu w momencie ich objęcia, stanowiącego różnicę pomiędzy wartością rynkową tych udziałów a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Przychód ten będzie przychodem z innych źródeł, określonym w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ustawy o PIT.

Sprawa trafiła do WSA w Poznaniu, który przyznał rację podatnikowi. W uzasadnieniu wskazał, że objęcie udziału w zamian za wkład pieniężny jest neutralne podatkowo w dacie tego zdarzenia, ale podlega opodatkowaniu w momencie odpłatnego zbycia udziałów stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT. Dopiero w tym momencie ujawnia się rzeczywisty przychód z objęcia udziałów. Zatem regulacja zawarta w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przemawia za przyjęciem, że w przypadku objęcia udziałów o wartości nominalnej niższej niż rynkowa, podlegający opodatkowaniu rzeczywisty dochód pojawi się dopiero w momencie zbywania udziałów.