REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Usługi dietetyczne są zwolnione z VAT. Ale nie te dla osób zdrowych. Dlaczego?

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
 e-file sp. z o.o.
Producent aplikacji i rozwiązań pomocnych w biznesie oraz w kontaktach z urzędami
dieta, plan żywieniowy, dietetyk
Usługi dietetyczne są zwolnione z VAT. Ale nie te świadczone na rzecz osób zdrowych. Dlaczego?
ShutterStock

REKLAMA

REKLAMA

Usługi dietetyczne, które nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego (związanego z celem medycznym), w szeregu przypadków nie mogą również korzystać ze zwolnienia podmiotowego (limit obrotów do 200 000 zł rocznie). Oznacza to, że dietetycy świadczący usługi doradztwa w zakresie dietetyki (konsultacji indywidualnych) opodatkowane VAT muszą zarejestrować się jako czynni podatnicy VAT, niezależnie od wysokości swoich obrotów i doliczać do ceny swoich usług netto podatek VAT w stawce 23%. Problem w tym, że wiele usług dietetyków ma charakter złożony (szkolenia z zakresu diet, podawanie w internecie pakietów diet dla osób zaliczanych do określonych kategorii wiekowych itp). Dlaczego usługi dietetyków świadczone na rzecz osób zdrowych nie korzystają ze zwolnienia z VAT wyjaśnił WSA w Gliwicach w wyroku z 29 stycznia 2025 r.

Zwolnienie z VAT usług medycznych. A co z usługami dietetycznymi?

Ustawa o VAT zwalnia z tego podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych. Uznając, że dietetyk wykonuje zawód medyczny (co jest aktualnie powszechnie przyjmowane przez organy podatkowe) mogłoby się wydawać, że wszystkie świadczone przez niego usługi dietetyczne będą zwolnione z VAT, skoro służą one bez wątpienia co najmniej jednemu ze wskazanych celów, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu albo poprawie zdrowia.

REKLAMA

Autopromocja

Opieka medyczna w prawie unijnym

Problem polega jednak na tym, że polskie przepisy dotyczące zwolnień z VAT, w tym w zakresie opieki medycznej, są implementacją dyrektywy unijnej (Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej). Oznacza to, że orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) ma kluczowe znaczenie dla prawidłowej interpretacji tych zwolnień, nawet jeśli literalne brzmienie polskiej ustawy wydaje się szersze. Tymczasem TSUE konsekwentnie podkreśla, że pojęcie "opieka medyczna" (w rozumieniu Dyrektywy) odnosi się do usług, które mają na celu diagnozowanie, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, ochronę, utrzymywanie lub przywracanie dobrego stanu zdrowia osób. Kluczowy jest zatem cel terapeutyczny lub diagnostyczny.

W dawnych interpretacjach podatkowych polskie organy uznawały, że ogólny cel "profilaktyki zdrowotnej" nie wymaga wykazania istnienia ścisłego bezpośredniego związku każdej usługi dietetycznej z diagnostyką czy też leczeniem konkretnej choroby. Jednakże w połowie roku 2024 r. pojawiły się zmiany interpretacji indywidualnych dokonane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej znacząco zawężające zakres zwolnienia z VAT dla usług dietetycznych. W tym samym kierunku wydawane są interpretacje przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w nowych sprawach, a prawidłowość tego stanowiska potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 29 stycznia 2025 r. Nowa linia interpretacyjna, oparta na orzecznictwie TSUE, kładzie nacisk na to, że usługi medyczne muszą mieć charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).

Ważne

Brak bezpośredniego związku usługi dietetycznej z leczeniem lub diagnozowaniem choroby wyklucza zastosowanie zwolnienia z VAT.

Ta zmiana stanowiska oznacza, że pojęcie "profilaktyki" w interpretacji organów podatkowych zostało zawężone do profilaktyki wtórnej, czyli działań zapobiegawczych podejmowanych w kontekście już istniejącego problemu zdrowotnego, choroby lub zaburzenia. Nie obejmuje już szeroko rozumianej profilaktyki pierwotnej, czyli działań mających na celu zapobieganie chorobom u osób zdrowych. Dietetycy nie mogą już polegać na ogólnym stwierdzeniu, że ich usługi służą "profilaktyce", aby uzyskać zwolnienie z VAT. Muszą wykazać, że profilaktyka jest częścią szerszego celu terapeutycznego lub diagnostycznego, związanego z konkretnym problemem zdrowotnym klienta. Może bowiem się zdarzyć, że teoretycznie zdrowa osoba odkryje problemy zdrowotne w trakcie współpracy z dietetykiem. Poza tym usługi dietetyka mogą mieć na celu diagnozowanie potencjalnych problemów zdrowotnych, które nie są wykrywalne w rutynowych badaniach.

Opieka medyczna a coaching żywieniowy w indywidualnych interpretacjach podatkowych

W piśmie z dnia 8 lipca 2024 r. Szef KAS podkreślił, że w sytuacjach braku bezpośredniego związku usług dietetycznych z leczeniem nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Dzieje się tak dlatego, że świadczenie usług dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego będzie zawsze podlegało VAT, jeśli usługi nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Głównym celem usług medycznych musi być ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie, zdrowia. Usługi dietetyczne dla osoby zdrowej stanowią raczej udzielanie pewnych porad i dlatego nie będzie miało do nich zastosowanie zwolnienie od podatku VAT. Z powołaniem na orzecznictwo TSUE (wyrok C-581/19) organ wskazał, że sam niepewny związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający dla uzyskania zwolnienia z VAT. Odwołując się do innego wyroku TSUE (C-581/19) Szef KAS zwrócił uwagę, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe i profilaktykę zachorowań, uzyskać wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety czy też zadbać o sylwetkę, nie mogą być uznane za opiekę medyczną, a tym samym nie korzystają ze zwolnienia z VAT.

Wydając indywidualną interpretację w piśmie z dnia 23 stycznia 2025 r. Dyrektor KIS zauważył, iż zwolnienia z VAT stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT. Ponadto pojęcia używane do opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. W konsekwencji wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

Warunki zwolnienia usług dietetycznych z VAT w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych

REKLAMA

W związku z zaostrzeniem przez organy podatkowe podejścia do usług dietetycznych świadczonych na rzecz osób zdrowych pojawiły się skargi podatników do sądów administracyjnych na niekorzystne dla nich interpretacje. W wyroku z dnia 29 stycznia 2025 r. WSA w Gliwicach rozpoczął analizę zagadnienia od przypomnienia, iż warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
- przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
- przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód medyczny w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

WSA zwrócił uwagę, iż definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. Dlatego też wyjaśnienia szukać należy w orzecznictwie TSUE dotyczącym stawiania diagnozy, udzielania pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenia chorób lub zaburzeń zdrowotnych. Występują także usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych. Jednakże - w ocenie WSA w Gliwicach - ani przepisy unijne, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu z VAT objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku VAT.

Z powołaniem na wyrok TSUE w sprawie C- 212/01 WSA zaznaczył, że to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

Reasumując, WSA podzielił aktualne stanowisko organów podatkowych, że trzeba uzależnić stosowanie zwolnienia z VAT od tego, czy usługi dietetyczne realizują cel terapeutyczny, a więc czy są wykonywane na rzecz osób z problemami zdrowotnymi w celu poprawy ich zdrowia (zwolnienie przysługuje) czy też na rzecz osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań (zwolnienie nie przysługuje).

Polecamy: Komplet podatki 2025

PKPiR 2025

Źródła:
- pismo Szefa KAS z 8 lipca 2024 r., DOP7.8101.34.2024.FMLM,
- pismo Dyrektora KIS z 23 stycznia 2025 r., 0112-KDIL1-1.4012.752.2024.2.WK,
- wyrok WSA w Gliwicach z 29 stycznia 2025 r., I SA/Gl 673/24.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U.2024.361).

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Uproszczenia w podatku od spadków i darowizn. Nowe przepisy coraz bliżej wejścia w życie

Senat przyjął nowelizację ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nowe przepisy mają uprościć formalności przy sprzedaży majątku otrzymanego od najbliższej rodziny oraz zlikwidować comiesięczne deklaracje podatkowe przy rentach prywatnych. Ustawa wraca teraz do Sejmu.

Zaczynasz działalność gospodarczą? Tak można obniżyć składki ZUS na początku działania firmy [komunikat ZUS]

Rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej wiąże się z kosztami, szczególnie na starcie. Dlatego początkujący przedsiębiorcy mogą skorzystać z ulg, które pozwalają płacić niższe składki na ubezpieczenia społeczne albo nie płacić ich wcale. Do najważniejszych form wsparcia należą: ulga na start, preferencyjne składki, „Mały ZUS Plus” czy wakacje składkowe.

Darowizna dla córki z konta firmowego taty: Czy taki przelew korzysta ze zwolnienia podatkowego? KIS wyjaśnia

Skarbówka potwierdził, że przekazanie środków pieniężnych bezpośrednio z konta firmowego spółki, której darczyńca jest wspólnikiem, na konto obdarowanego – przy spełnieniu ustawowych formalności – może korzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn. To jest dobra wiadomość dla podatników.

Ulga dla spadkobierców i przejrzystość dla podatników. Nowości w ustawie podatku od spadków i darowizn już wkrótce

Jest projekt nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn, który umożliwi przywrócenie terminu zgłoszenia spadku w wyjątkowych przypadkach oraz doprecyzuje moment powstania obowiązku podatkowego. Zmiany mają uprościć procedury, zwiększyć przejrzystość i wspierać sukcesję firm rodzinnych.

REKLAMA

KSeF 2.0: firmy będą miały tylko 4 miesiące na testy. Co warto zrobić już teraz?

W czerwcu 2025 r. – zgodnie z harmonogramem – Ministerstwo Finansów udostępniło dokumentację interfejsu API KSeF 2.0. Jest to jednak materiał dla integratorów systemów i dostawców oprogramowania. Firmy wciąż czekają na udostępnienie środowiska testowego, które zaplanowano na koniec września. Konkretne testy będą więc mogły zacząć się dopiero w październiku. Tymczasem obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur dla części firm wchodzi już w lutym – oznacza to niewiele czasu na przygotowanie.

Projekt ustawy wdrażającej obowiązkowy KSeF po pierwszym czytaniu w Sejmie. Co się zmienia? [komentarz eksperta]

W dniu 9 lipca 2025 r., Sejm przeprowadził pierwsze czytanie i skierował do prac w komisji finansów projekt ustawy zakładającej wdrożenie obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Wszystkie kluby i koła poselskie zapowiedziały dalsze prace nad projektem. Prace legislacyjne wchodzą w końcową fazę. Z coraz większą pewnością możemy więc stwierdzić, że obowiązkowy KSeF będzie wdrażany w dwóch etapach - od 1 lutego 2026 i od 1 kwietnia 2026 r.

Podatek u źródła 2025: Objaśnienia podatkowe ministra finansów dot. statusu rzeczywistego właściciela. Praktyczne szanse i nieoczywiste zagrożenia

Po latach oczekiwań i licznych postulatach ze strony środowisk doradczych oraz biznesowych, Ministerstwo Finansów opublikowało długo zapowiadane objaśnienia dotyczące statusu rzeczywistego właściciela w kontekście podatku u źródła (WHT). Teraz nadszedł czas, by bardziej szczegółowo przyjrzeć się poszczególnym zagadnieniom. Dokument z 3 lipca 2025 r., opublikowany na stronie MF 9 lipca, ma na celu rozwianie wieloletnich wątpliwości dotyczących stosowania klauzuli „beneficial owner”. Choć sam fakt publikacji należy ocenić jako krok w stronę większej przejrzystości i przewidywalności, nie wszystkie zapisy spełniły oczekiwania.

Polski podatek cyfrowy jeszcze w tym roku? Rząd nie ogląda się na Brukselę

Choć Komisja Europejska wycofała się z planów nałożenia podatku cyfrowego, Polska idzie własną drogą. Minister cyfryzacji Krzysztof Gawkowski zapowiada, że projekt ustawy będzie gotowy do końca roku.

REKLAMA

KSeF 2026: koniec z papierowymi fakturami, zmiany w obiegu dokumentów i obsłudze procesu sprzedaży w firmie

W przyszłym roku w Polsce zostanie uruchomiony obowiązkowy system fakturowania za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Obowiązek ten wejdzie w życie na początku 2026 roku i wynika z procedowanego w Parlamencie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług. Aktualny postęp prac legislacyjnych nad projektem, oznaczonym numerem druku 1407, można śledzić na stronach Sejmu.

Składki ZUS dla małych firm w 2025 roku - preferencje: ulga na start, mały ZUS plus i wakacje składkowe

Ulga na start, preferencyjne składki, czy „Mały ZUS plus”, a także wakacje składkowe – to propozycje wsparcia dla małych przedsiębiorców. Korzyści to możliwość opłacania niższych składek lub ich brak. Warto też zwrócić uwagę na konsekwencje z tym związane. ZUS tłumaczy kto i z jakich ulg może skorzystać oraz jakie są zagrożenia z tym związane.

REKLAMA