Jak rozliczyć usługi serwisowe świadczone na rzecz klienta z innego kraju UE

W zależności od tego, kto jest odbiorcą usługi, podatek należny od tej usługi może być rozliczany albo w Polsce, albo w państwie nadania numeru identyfikacyjnego dla odbiorcy. Szczegóły w uzasadnieniu.

Usługi serwisowe są to tzw. usługi na rzeczowym majątku ruchomym. Zasadą jest, że tego rodzaju usługi są opodatkowane w kraju, w którym faktycznie usługa została wykonana. W naszym przypadku będzie to Polska. Jest jednak jeden wyjątek. Usługa ta będzie opodatkowana w kraju nabywcy, jeżeli zostaną spełnione następujące warunki:

• nabywca usługi poda numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby VAT na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska,

• towary po wykonaniu na nich usług serwisowych zostaną wywiezione z terytorium Polski, tj. z miejsca faktycznego wykonania usług,
• wywóz towarów nastąpi niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od dnia wykonania na nich usług.

Jeżeli zachodzi taka sytuacja, to firma polska – podatnik VAT, nie wykazuje podatku należnego od świadczonej usługi. Wystawia fakturę bez trzech elementów: stawki podatku, kwoty podatku oraz kwoty należności wraz podatkiem VAT. Faktura musi jednak zawierać dwa dodatkowe elementy:

• informację, że podatek zostanie rozliczony przez nabywcę, oraz

• numer identyfikacji podatkowej nabywcy (chodzi o numer identyfikacji podatkowej nadany mu przez kraj inny niż Polska).

W związku z obowiązkiem wywiezienia serwisowanego towaru z kraju najpóźniej w ciągu 30 dni warto również dodać oświadczenie nabywcy, że towar zostanie wywieziony z kraju w tym terminie (szczególnie w sytuacji gdy towar jest odbierany w miejscu świadczenia usług przez serwis). Mimo braku podatku należnego (z uwagi na miejsce świadczenia występujące poza Polską), świadczenie takiej usługi należy wykazać w deklaracji VAT-7 (poz. 21 deklaracji).

Jeśli jednak:

• nabywca nie poda numeru NIP UE z innego kraju członkowskiego lub

• towar nie będzie wywieziony w ciągu 30 dni od dnia wykonania usługi

– usługę należy opodatkować według zasad obowiązujących w Polsce. Wystawiona faktura powinna zawierać krajowy podatek należny i powinna zostać rozliczona w deklaracji VAT jak każda inna usługa świadczona na terenie kraju.

Iwona Skrok

doradca podatkowy