REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ewidencjonować koszty zakładu zagranicznego

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Wioletta Roman

REKLAMA

Nasza spółka z o.o., świadcząca usługi budowlane, posiada zakład w Niemczech. Koszty przypisane zakładowi księgujemy na konto „Rozrachunki z zakładem” po stronie Wn, a zakład ewidencjonuje je po stronie Ma. W ten sposób rozrachunki się wzajemnie znoszą.

Czy powinniśmy stworzyć wyodrębnione fundusze, które należy przekazać do zakładu (np. „środki pieniężne na rachunek bankowy za granicą” czy „inwestycja w obcym środku trwałym”), ewidencjonując je w korespondencji z kontem „Wyodrębnione fundusze”? Zakład księgowałby te kwoty po stronie Wn jako majątek oraz po stronie Ma jako kapitał, co przy sporządzeniu łącznego sprawozdania finansowego wyrównałoby się do wysokości kapitału spółki.

 

rada

Dane zagranicznego zakładu, mimo że prowadzi on odrębne księgi, prezentowane są w łącznym sprawozdaniu finansowym wraz z danymi jednostki macierzystej. Wzajemne rozrachunki między zakładem a jednostką macierzystą znoszą się, to samo dotyczy funduszy wydzielonych dla zakładu.

uzasadnienie

Jednostka macierzysta powinna określić dla wchodzących w jej skład jednostek samobilansujących dokumentację opisującą:

l przyjęte dla tych jednostek zasady postępowania, sporządzania, obiegu i kontroli dokumentów,

l reguły grupowania danych w księgach rachunkowych,

l zasady sporządzania sprawozdań finansowych,

l proces przekazywania dokumentów i innych informacji do komórki księgowości jednostki macierzystej.

Powyższe regulacje stanowią integralną część zasad rachunkowości jednostki macierzystej.

UWAGA!

Zakład macierzystej jednostki statutowej, prowadzony poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej, jako jednostka samobilansująca prowadząca działalność gospodarczą, obowiązany jest prowadzić księgi rachunkowe według zasad obowiązujących w kraju, na terenie którego prowadzi tę działalność (tutaj w Niemczech).

Księgi zakładu powinny być prowadzone w taki sposób, aby zapewniać:

l ujęcie odpowiednich informacji w sprawozdaniu finansowym wymaganym przez przepisy tego kraju dotyczące rachunkowości,

l włączenie danych wynikających z bilansu samobilansującej jednostki do łącznego sprawozdania finansowego macierzystej jednostki statutowej mającej swą siedzibę w Polsce - z uwzględnieniem przepisów ustawy o rachunkowości.

Jednostka posiadająca zakłady sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe sporządza łączne sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie to jest sumą sprawozdania finansowego jednostki i wszystkich jej zakładów (oddziałów). W sprawozdaniu tym wyłącza się:

l aktywa i fundusze wydzielone,

l wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym charakterze,

l przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych między jednostką a jej oddziałami (zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami),

l wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz jednostki, zawarty w aktywach jednostki lub jej oddziałów (zakładów).

Jeżeli jednostka posiada zakłady zagraniczne sporządzające sprawozdania finansowe, włącza się odpowiednie dane wynikające z bilansów tych oddziałów (zakładów), wyrażone w walutach obcych, przeliczone na walutę polską po obowiązującym na dzień bilansowy średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Natomiast z rachunku zysków i strat - po kursie stanowiącym średnią arytmetyczną średnich kursów na dzień kończący każdy miesiąc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach - po kursie będącym średnią arytmetyczną średnich kursów na dzień kończący poprzedni rok obrotowy i dzień kończący bieżący rok obrotowy, ustalonych dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Powstałe na skutek tych przeliczeń różnice wykazuje się w łącznym sprawozdaniu finansowym jednostki, w pozycji „Różnice kursowe z przeliczenia”, jako składnik kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny.

Wydzielenie aktywów

Jednostka macierzysta wydziela wyłącznie do dyspozycji samobilansującego się zakładu środki gospodarcze (aktywa) oraz odpowiadające tym aktywom kapitały (fundusze) wydzielone.

Przekazanie aktywów następuje na podstawie wykazu tych składników (inwentarza), kiedy księgi zakładu otwierane są po raz pierwszy. Wykaz ten powinien powstać na podstawie inwentaryzacji i zostać zaakceptowany przez osoby reprezentujące jednostkę statutową i zakład. Ponieważ przekazane do oddziału składniki wycenia się i przyjmuje w księgach zakładu w wartościach księgowych wykazywanych przez jednostkę macierzystą, niezbędne jest podanie w inwentarzu danych dotyczących tego majątku, w szczególności:

l wartości początkowej aktywów trwałych i ich dotychczasowego umorzenia,

l wartości rzeczowych aktywów obrotowych w cenach ewidencyjnych i odchyleń od tych cen,

l informacji co do ewentualnych odpisów aktualizujących wartość aktywów zarówno trwałych, jak i obrotowych oraz skutków wyceny dla inwestycji długoterminowych,

l informacji, jaki składnik kapitałów (funduszy) własnych będzie odzwierciedlał przekazane aktywa.

Wartość bilansowa przekazanych jednostce samobilansującej składników aktywów trwałych i obrotowych tworzy fundusze wydzielone, które można ująć na jednym koncie „Fundusze wydzielone”. Konto to w jednostce macierzystej wykazuje saldo debetowe, wyrażające stan należności od zakładu samobilansującego z tytułu wydzielonych do jego dyspozycji aktywów. W zakładzie występuje wyłącznie saldo kredytowe tego konta, które oznacza stan zobowiązań wobec macierzystej jednostki statutowej z tytułu wydzielonych składników aktywów i zarazem wyraża stan funduszu własnego jednostki samobilansującej. W bilansie łącznym jednostki statutowej salda te podlegają kompensacie, tzn. znoszą się wzajemnie.

Księgowanie operacji obejmujących wydzielone jednostce samobilansującej do jej dyspozycji składniki aktywów trwałych i obrotowych następuje pod datą ich przyjęcia.

Przykład

Ze sporządzonego inwentarza wynikają następujące dane:

1. Wartość początkowa przekazanych środków trwałych:

- środki transportowe 36 000

- maszyny i urządzenia 18 000

2. Umorzenie przekazanych środków trwałych:

- środki transportowe 10 000

- maszyny i urządzenia 8 000

3. Wartość przekazanych materiałów 100 000

4. Wartość przekazanych środków pieniężnych 30 000

5. Łączna wartość wydzielonego funduszu 166 000

Ewidencja w jednostce macierzystej

1. Przekazanie składników aktywów:

Wn„Fundusze wydzielone” 184 000

Ma„Środki trwałe”

- w analityce „Środki transportowe” 36 000

- w analityce „Maszyny i urządzenia” 18 000

Ma„Materiały” 100 000

Ma„Rachunek bankowy” 30 000

2. Wyksięgowanie amortyzacji przekazanych składników majątkowych:

Wn„Odpisy umorzeniowe”

- w analityce „Środki transportowe” 10 000

- w analityce „Maszyny i urządzenia” 8 000

Ma„Fundusze wydzielone” 18 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ewidencja w zakładziebędzie lustrzanym odzwierciedleniem księgowań jednostki macierzystej:

1. Otrzymanie składników aktywów:

Wn„Środki trwałe”

- w analityce „Środki transportowe” 36 000

- w analityce „Maszyny i urządzenia” 18 000

Wn„Materiały” 100 000

Wn„Rachunek bankowy” 30 000

Ma„Fundusze wydzielone” 184 000

2. Dotychczasowa amortyzacja otrzymanych składników majątkowych:

Wn„Fundusze wydzielone” 18 000

Ma„Odpisy umorzeniowe” - w analityce „Środki transportowe” 10 000

- w analityce „Maszyny i urządzenia” 8 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Rozliczenia wewnątrzzakładowe

Zasady wewnętrznych rozliczeń między jednostką statutową a zakładem powinien określać regulamin organizacyjny jednostki macierzystej. Ewidencję rozrachunków pomiędzy jednostką statutową a zakładem prowadzi się na koncie „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”. Konto to prowadzi się równolegle w jednostce statutowej i w zakładzie. W bilansie łącznym jednostki macierzystej salda te znoszą się, tj. podlegają kompensacie. Ewidencja szczegółowa do tego konta powinna umożliwić ustalenie wzajemnych należności i zobowiązań według ich tytułów.

Przykłady ewidencji rozliczeń wewnątrzzakładowych:

1. Udział zakładu samodzielnie sporządzającego bilans w finansowaniu kosztów ogólnego zarządu:

a) obciążenie kosztami

Wn „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

Ma „Koszty zarządu”

b) przelew środków

Wn „Rachunek bankowy”

Ma „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

2. Odpis na ZFŚS przypadający na pracowników zakładu:

a) obciążenie kosztami

Wn „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

Ma „Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych”

b) przelew środków

Wn „Rachunek bankowy”

Ma „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

3. Rozliczenie wyniku finansowego netto oddziału (zakładu) w księgach następnego roku obrotowego:

a) zysk zakładu podlegający podziałowi w jednostce macierzystej

- zarachowanie zysku do podziału

Wn „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

Ma „Rozliczenie wyniku finansowego”

- przelew środków przez Zakład

Wn „Rachunek bankowy”

Ma „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

b) strata oddziału pokrywana przez jednostkę statutową

- decyzja o pokryciu straty

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego”

Ma „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

- przelew środków dla zakładu

Wn „Rozrachunki wewnątrzzakładowe”

Ma „Rachunek bankowy”

Ewidencja powyższych zdarzeń w księgach zakładu będzie stanowić lustrzane odbicie księgowań w jednostce macierzystej.

l art. 10, 19 i 51 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

Wioletta Roman

doradca podatkowy

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Rewolucja w podatkach: Kasowy PIT obejmie tysiące nowych firm! Sprawdź, czy skorzystasz

Od 1 stycznia 2026 roku wejdą w życie przepisy, które podniosą limit przychodów uprawniających do stosowania kasowego PIT z 1 mln zł do 2 mln zł. Zmiana wynika z projektu ustawy przygotowanego przez Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na postulaty przedsiębiorców.

Kasowy PIT - zmiany od 2026 r. Limit przychodów wzrośnie do 2 mln zł

Ministerstwo Finansów chce, by dotychczasowy limit przychodów pozwalający na skorzystanie z kasowego PIT został podniesiony z 1 mln zł do 2 mln zł. Tak wynika z projektu nowelizacji ustawy o PIT opublikowanego 19 sierpnia 2025 r. Zmiana ta ma pozwolić większej grupie przedsiębiorców wybranie tej formy rozliczeń podatku dochodowego.

Faktura elektroniczna w rozumieniu art. 106nda ustawy o VAT nie jest fakturą ustrukturyzowaną. Prof. W. Modzelewski: wewnętrznie sprzeczne nowe przepisy ustawy o VAT trzeba zmienić

Profesor Witold Modzelewski z Instytutu Studiów Podatkowych zwraca uwagę na wewnętrzną sprzeczność niedawno uchwalonych nowych przepisów ustawy o VAT dot. nowego rodzaju faktury elektronicznej, która będzie mogła skutecznie zastąpić obowiązkowo wystawianą fakturę ustrukturyzowaną.

Czy pożyczka dla podmiotu powiązanego to ukryty zysk? Spór o interpretację przepisów estońskiego CIT

Kwestia opodatkowania pożyczek udzielanych przez spółki rozliczające się estońskim CIT na rzecz podmiotów powiązanych budzi wątpliwości interpretacyjne. Ostateczne stanowisko w tej sprawie może przesądzić o kształcie stosowania estońskiego CIT w praktyce.

REKLAMA

Podatek od smartfonów i komputerów? FWG ostrzega przed nową opłatą

Resort kultury planuje opłatę reprograficzną na telefony, komputery i telewizory. Fundacja Wolności Gospodarczej ostrzega, że podwyżki cen uderzą w konsumentów i polskie firmy, a regulacja jest nieadekwatna w erze streamingu i nowoczesnej cyfryzacji.

Rewolucja w dopłatach dla rolników: Rząd szykuje ustawę o aktywnym rolniku – koniec wsparcia dla fikcyjnych gospodarstw

Rząd przygotowuje rewolucyjne zmiany w dopłatach unijnych. Nowy projekt ustawy o rolnikach aktywnych zawodowo ma wyeliminować fikcyjne gospodarstwa i sprawić, że pieniądze z Wspólnej Polityki Rolnej trafią wyłącznie do osób faktycznie prowadzących działalność rolniczą.

Zmiana rozporządzenia w sprawie zgłoszeń INTRASTAT. Nowa wersja instrukcji wypełniania i przesyłania zgłoszeń Ministerstwa Finansów

Departament Ceł Ministerstwa Finansów poinformował o wejściu w życie rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie zgłoszeń INTRASTAT. Ponadto Ministerstwo opublikowało nową wersję Instrukcji wypełniania i przesyłania zgłoszeń INTRASTAT.

Deklaracje PDS do 31 maja 2026 r. na dotychczasowych zasadach. Nowe wytyczne Komisji Europejskiej dot. systemów ICS2 o NCTS Faza 6

Departament Ceł Ministerstwa Finansów poinformował w komunikacie, w związku ze zbliżającym się obowiązkiem stosowania w Unii Europejskiej systemu ICS2 przez przewoźników drogowych oraz kolejowych, że Komisja Europejska wydała nowe wytyczne w zakresie stosowania systemu ICS2 oraz NCTS2.

REKLAMA

Można legalnie płacić niższe podatki i nie bać się fiskusa. Doradca podatkowy daje kilka przykładów optymalizacji podatkowej

Podatnicy stale poszukują skutecznych i zgodnych z przepisami prawa sposobów na zmniejszenie swoich zobowiązań wobec fiskusa. Wiele osób i firm nie jest jednak pewnych, z których ulg i odliczeń podatkowych mogą skorzystać oraz które rozwiązania są dla nich najbardziej opłacalne. Prezentujemy najpopularniejsze metody na obniżenie wysokości danin publicznych, pomagając zrozumieć, jakie działania warto podjąć, by płacić niższe podatki.

Pewność taryfowa w handlu międzynarodowym – rola wiążących informacji taryfowych (WIT)

Wiążąca informacja taryfowa (WIT) to instytucja, która może zadecydować o przewidywalności kosztów importu i eksportu towarów w Unii Europejskiej. Choć jej zakres jest ściśle ograniczony, dla przedsiębiorcy oznacza gwarancję, że określony towar zostanie zaklasyfikowany według wskazanej pozycji taryfowej, a wysokość należności celnych będzie znana z wyprzedzeniem. W praktyce WIT to połączenie prawnej pewności i praktycznego ułatwienia w codziennym handlu transgranicznym.

REKLAMA