ZUS pobierze podatek od emerytury dla Polaka w Kanadzie

Tak interpretuje przedmiotową kwestię Ministerstwo Finansów.

Na podstawie art. 3 ust. 2a ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis ten, zgodnie z art. 4a ustawy o PIT, stosuje się z uwzględnieniem postanowień umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

Na podstawie art. 18 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 4 maja 1987 r. (t.j.: Dz.U. z 1990 r. Nr 38, poz. 216), dalej: umowa, emerytury i renty pochodzące z Umawiającego się Państwa i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Polecamy: Czy emerytura w USA podlega w Polsce opodatkowaniu

Polecamy: Jak obliczyć podatek korzystając z jednej z metod unikania podwójnego opodatkowania

Zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, emerytury pochodzące z Umawiającego się Państwa i wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być także opodatkowane w tym Państwie, z którego pochodzą, i zgodnie z prawem tego Państwa.

Jednakże w przypadku okresowych wypłat emerytalnych podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć kwoty niższej spośród następujących kwot:

a) 15% kwoty należności brutto oraz

b) stawki odpowiadającej kwocie podatku, do którego zapłaty odbiorca należności byłby zobowiązany za dany rok od całości otrzymanych w danym roku okresowych wypłat emerytalnych, w przypadku gdyby odbiorca posiadał miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, z którego pochodzi należność.

Wyżej cytowane przepisy przewidują zatem opodatkowanie emerytur wypłacanych z Polski osobom mającym miejsce zamieszkania w Kanadzie, w obydwu państwach.

Polecamy: Metody unikania podwójnego opodatkowania

Polecamy: Wykaz i teksty umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (źródło: Ministerstwo Finansów)

W Polsce, w myśl art. 18 ust. 2 umowy, podatek nie może jednak przekroczyć 15% kwoty należności brutto lub stawki odpowiadającej kwocie podatku, do którego zapłaty odbiorca należności byłby zobowiązany za dany rok od całości otrzymanych w danym roku okresowych wypłat emerytalnych, w przypadku gdyby odbiorca posiadał miejsce zamieszkania w Polsce, w zależności od tego, która z tych kwot będzie niższa.

Dlatego też Zakład Ubezpieczeń Społecznych, wypłacając emerytury osobom mającym miejsce zamieszkania w Kanadzie, jest obowiązany pobrać przy wypłacie podatek zgodnie z art. 34 ustawy, z tym jednak, że kwota ta nie może przekroczyć 15% kwoty emerytury.

Jeżeli zatem kwota obliczona zgodnie z art. 34 ustawy od wypłacanej emerytury jest niższa niż 15% kwoty emerytury, Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest obowiązany pobrać podatek zgodnie z wymienionym przepisem ustawy, w przeciwnym wypadku zobowiązany jest pobrać 15% kwoty wypłacanej emerytury.

Rezydent kanadyjski uzyskuje emeryturę okresową w wysokości 500 zł miesięcznie. Efektywna stawka podatku, o której mowa w art. 18 ust. 2 lit. b, wynosi:
(500 zł × 18%) – (556,02/12) = 90 – 46,34 = 43,66 zł
43,66 zł/500 zł = 8,7%
W tym przykładzie niższym limitem umownym jest limit 8,7%, wynikający z treści art. 15 ust. 2 lit. b, i limit ten znajdzie zastosowanie w stosunku do przedmiotowej wypłaty.

Źródło: pismo DD4/063/190/MMQ/11/359 Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z 4 listopada 2011 r. do Wicedyrektora Departamentu Rent Zagranicznych w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych;