Nie chcesz płacić podatku dochodowego – hoduj dziwne zwierzęta

Przepisów ustawy o PIT (tak samo jak ustawy o CIT) nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy o PIT (analogicznie jest też w ustawie o CIT), jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również

-  produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,

- produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią,

- produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza,

-  hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych,

- produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz

- hodowla ryb, a także

- działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są wg ustawy o PIT i ustawy o CIT:

- uprawy w szklarniach (powyżej 25 m² powierzchni) i ogrzewanych tunelach foliowych (powyżej 50 m² powierzchni),

- uprawy grzybów i ich grzybni (powyżej 25 m² powierzchni uprawowej),

- uprawy roślin „in vitro” (powyżej 1 m² powierzchni półek),

- fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego (powyżej 100 sztuk) i nieśnego (powyżej 80 sztuk),

- wylęgarnie drobiu (bez względu na liczbę),

-  hodowla i chów zwierząt futerkowych (powyżej 50 samic stada podstawowego w przypadku nutrii i królików i powyżej 1 samicy stada podstawowego w przypadku lisów, jenotów, norek, tchórzofretek i szynszyli) i laboratoryjnych (bez względu na liczbę),

-  hodowla dżdżownic (powyżej 1 m² powierzchni łoża hodowlanego),

- hodowla entomofagów (powyżej 1 m² powierzchni upraw roślin żywicielskich),

- hodowla jedwabników (powyżej 1 dm³ kokonów),

- prowadzenie pasiek (powyżej 80 rodzin),

- hodowla i chów poza gospodarstwem rolnym następujących zwierząt: psów rasowych, kotów rasowych, koni, ryb akwariowych powyżej 700 dm³ objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi, owiec – powyżej 10 sztuk, świni – powyżej 50 sztuk, bydła i cieląt – powyżej 10 sztuk, krów – powyżej 5 sztuk.

Tak więc osoby prowadzące działy specjalne produkcji rolnej płacą PIT lub CIT.

Działy specjalne produkcji rolnej 2013 - normy szacunkowe dochodu

Działy specjalne produkcji rolnej 2012 - normy szacunkowe dochodu

Przychody z innej działalności rolniczej nie podlegają aktualnie opodatkowaniu PIT, ani CIT. Trzeba tylko pamiętać, by nasza hodowla, czy uprawa spełniała warunki ww. definicji działalności rolniczej (w szczególności dotrzymane były ww. minimalne terminy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost).

Jeżeli mamy pewność, że prowadzimy działalność rolniczą i jednocześnie nie prowadzimy jednego z ww. działów specjalnych produkcji rolnej, to nie mamy obowiązku płacić podatku dochodowego od tej działalności.

Czy od dochodów z działalności rolniczej płaci się podatek CIT?

Rząd planuje dopiero objąć od 2014 r. podatkiem dochodowym rolników, którzy obecnie płacą przede wszystkim podatek rolny od swoich gospodarstw rolnych.

PIT od rolników od 2014 roku

Organy podatkowe potwierdzają co jakiś czas w interpretacjach podatkowych (niedowierzającym w swe podatkowe szczęście hodowcom rożnych dziwnych stworzeń), że dochody z hodowli zwierząt, które nie mieszczą się w zakresie definicji działu specjalnego produkcji rolnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli jeży, bowiem w Tabeli, o której mowa powyżej (chodzi o załącznik Nr 2 do ustawy o PIT: „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” – przypisek PH), w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona. Oznacza to, że hodowla pigmejskich jeży afrykańskich jest działalnością rolniczą, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 czerwca 2011 r. – nr ITPB1/415-324/11/DP).

Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli pytona królewskiego (…) hodowla pytona królewskiego jest działalnością rolniczą. Działalność Wnioskodawczyni ma bowiem polegać na sprzedaży młodych zwierząt, pochodzących z własnej hodowli. Z uwagi na taką kwalifikację, dochody uzyskiwane ze sprzedaży przychówku pytona królewskiego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 listopada 2011 r. – nr ITPB1/415-966/11/HD).

(…) Wnioskodawca planuje zająć się hodowlą ślimaka jadalnego, którego biologiczny wzrost wynosi 6-8 miesięcy. Na podstawie przeanalizowanych powyżej regulacji prawnych stwierdzić należy, że – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – hodowla ślimaka jadalnego nie jest działem specjalnym produkcji rolnej. Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli ślimaka jadalnego, bowiem w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona. Oznacza to, że hodowla ślimaka jadalnego jest działalnością rolniczą, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 kwietnia 2012 r. – nr ITPB1/415-185/12/HD).

(…) hodowla ślimaków afrykańskich jest działalnością rolniczą, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Biorąc jednakże pod uwagę cyt. przepis art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy okres przetrzymywania ślimaków, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, wynosić będzie - licząc od dnia nabycia - mniej niż dwa miesiące, działalność ta będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 października 2010 r. – nr ITPB1/415-734/10/MR).

(…) hodowla ślimaków afrykańskich jest działalnością rolniczą, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Biorąc jednakże pod uwagę cyt. przepis art. 2 ust. 2 updop, w przypadku gdy okres przetrzymywania ślimaków, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, wynosić będzie - licząc od dnia nabycia - mniej niż dwa miesiące, działalność ta będzie stanowiła źródło przychodów z działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 października 2011 r. – nr IBPBI/2/423-780/11/CzP).

Czasem również hodując zwykłe pisklaki nie zapłacimy podatku dochodowego:

W tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego nie został wyszczególniony taki rodzaj produkcji jak hodowla piskląt do odchowu. W związku z powyższym, jeżeli odchowane pisklęta zostaną sprzedane i nie jest to prowadzona hodowla (chów) drobiu rzeźnego lub drobiu nieśnego, do produkcji tej nie będą miały zastosowania zasady ustalania dochodu przy zastosowania norm szacunkowych. Zasady te miałyby natomiast zastosowanie do hodowli kur niosek (produkujących jaja).

We wniosku wskazała Pani, że prowadzi działalność polegającą na zakupie jednodniowych kurczaków i hodowli piskląt przez okres dłuższy niż 2 miesiące, ale nie dłuższy niż do czasu osiągnięcia przez kurę dojrzałości nieśnej max. 21 tygodni, które następnie zostaną sprzedane.

Zatem mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że działalność polegająca na hodowli kurcząt (przez okres max. 21 tygodni) i ich sprzedaży stanowi zgodnie z przepisem art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność rolniczą, z której dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 czerwca 2011 r. – nr ITPB1/415-443/11/DP).

Jeżeli ci hodowcy nie mają użytków rolnych ominie ich także podatek rolny. Podatek rolny muszą płacić te osoby, które są właścicielami, samoistnymi posiadaczami lub użytkownikami wieczystymi gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych.

Podatek rolny i podatek leśny 2012 - stawki

Tych, którzy hodują na większą (niż hobbystyczna) skalę nie ominie najprawdopodobniej VAT, chyba, że wybiorą zwolnienie podmiotowe. 

Warto też wiedzieć, że w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT ustawodawca zwolnił od VAT dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19 ustawy o VAT).

Przykładowo można wskazać, że dostawa ślimaków żywych jako towar konsumpcyjny sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 01.49.23.0, na podstawie poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, została wyłączona z opodatkowania stawką podatkową 5% - bowiem wyłączenie zawarte w załączniku nr 10 do ustawy, poz. 14 w pkt 1 dotyczy „zwierząt żywych i ich nasienia”, zatem odnosi się zarówno do zwierząt żywych, jak i ich nasienia. A zatem dostawa żywych ślimaków z wyłączeniem ślimaków morskich, podlega opodatkowaniu stawką 8% (na podstawie poz. 14 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług), jako że ślimaki żywe nie mieszczą się w wyłączeniach pkt 1-5 tej pozycji. (z interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 czerwca 2012 r. – nr IPTPP4/443-222/12-2/UNR).