Czy korekta przychodów wymusza korektę kosztów?

Fakturę korygującą wystawiamy w przypadku, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej udzielony został rabat, nastąpił zwrot sprzedawcy towarów oraz zwrot nabywcy kwot nienależnych, nastąpił zwrot nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej jest zatem faktura pierwotna, a faktura korygująca zawiera dane ujęte w fakturze, której dotyczy.

Polecamy: Czy można wystawiać zbiorcze faktury korygujące?

Polecamy: Do kiedy można dokonać korekty faktury VAT?

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w ustawie CIT jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje w zakresie kosztów uzyskania przychodów w sposób bezpośredni kwestii rozliczania tzw. faktur korygujących. W tym zakresie należy odnieść się do zasad rozliczania kosztów uzyskania przychodów, jednak odnosząc je do przyczyn wystawienia korekty.

Bez względu na to czy poniesiony koszt ma charakter kosztu bezpośredniego, czy też kosztu pośredniego wystawiona faktura korygująca nie zmienia momentu poniesienia i potrącenia kosztu, a jedynie jego wysokość. Korekta wielkości kosztu powinna być zatem zawsze rozliczana w okresie rozliczeniowym, w którym koszt został już ujęty w ewidencji księgowej, z uwzględnieniem zasad potrącalności wynikających z przepisów ustawy CIT.

W związku z powyższym koszt bezpośrednio związany z przychodem powinien być uwzględniony w rachunku podatkowym, w tym roku, w którym osiągnięty został przychód.

Odstąpienie od zasady potrącalności kosztów możliwe jest tylko wtedy, gdy zarachowanie kosztu w danym roku podatkowym nie było możliwe, np. gdy podatnik otrzymał fakturę (rachunek) dotyczący danego roku podatkowego z opóźnieniem - po zamknięciu ksiąg rachunkowych i złożeniu zeznania, wówczas koszt ten potrąca się w roku, w którym faktycznie został poniesiony.

Zaś w przypadku braku możliwości przyporządkowania danego wydatku do konkretnego przychodu, wydatek ten będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia.

Zauważyć należy przy tym, że w przypadku gdy faktura korygująca jest wystawiona z powodu błędu skorygować należy koszty uzyskania przychodu w okresie pierwotnej faktury, która była wystawiona nieprawidłowo.

Jeżeli w  wypadku błędnego rozliczenia usługi wykonawca pobrał wyższe wynagrodzenie od należnego, a nabywca zgłosił żądanie skorygowania na minus faktur wystawionych za okres rozliczeniowy w którym doszło do zawyżenia sprzedaży, pojawia się również konieczność korekty kosztów uzyskania tych przychodów.

Korekta kosztów, ponoszonych w związku z usługami wykonanymi w szerszym niż umówiony zakresie, powinna być odniesiona do momentu, w którym koszt ten został potrącony, co oznacza, że należy dokonać korekty kosztów wstecz.

Polecamy: Faktura VAT od A do Z

Podstawa prawna:
- § 13 i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług;
- 15 ust. 1, art. 15 ust. 4-4e  ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.