Zwolnienie podmiotowe z VAT w 2021 roku

Zwolnienie podmiotowe z VAT

Zasady określania progu zwolnienia z VAT określone są w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.). Do wartości sprzedaży nie wlicza się:

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju,
• odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, z wyjątkiem (jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych):
  • transakcji związanych z nieruchomościami,
  • usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT,
  • usług ubezpieczeniowych,

• odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W przypadku podmiotów rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku obrotowego, kwoty 200 tysięcy złotych nie może przekraczać przewidywana wartość sprzedaży opodatkowanej w proporcji do okresu prowadzanej już działalności gospodarczej w danym roku podatkowym. Limit ten należy jednak liczyć od daty rozpoczęcia działalności, a nie dokonania pierwszej sprzedaży.

Pomimo zwolnienia z VAT, na mocy art. 109 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik taki jest zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w dniu następnym. Brak takiej ewidencji lub jej nierzetelność w przypadku braku możliwości ustalenia rzeczywistego obrotu na podstawie dokumentacji, są zagrożone opodatkowaniem niezaewidencjonowanych obrotów według stawki podstawowej.

Brak możliwości zwolnienia z VAT

Ustawa o VAT określa grupy podatników, którzy bez względu na spełnienie wszystkich warunków dotyczących uprzywilejowania zwolnieniem z VAT, nie mogą zostać nim objęci. Są to:

• podatnicy dokonujący dostaw:
  • wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
  • towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyłączeniem energii elektrycznej i wyrobów tytoniowych, samochodów osobowych, innych niż nowe środki transportu, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
  • nowych środków transportu,
  • budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy o VAT,
  • terenów budowlanych oraz terenów przeznaczonych pod zabudowę,
• podatników świadczących usługi prawnicze lub usługi w zakresie doradztwa,
• podatników świadczących usługi ściągania długów, w tym factoringu,
• podatników świadczących usługi jubilerskie,
• podatników nie posiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju,
• podatników dokonujących dostawy towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
  • preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
  • komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
  • urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
  • maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
• hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
  • pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
  • motocykli (PKWiU ex 45.4).

Szymon Kwasigroch
Systim.pl