Zwolnienie z VAT dla usług świadczonych przez nianie

Zwolnienie z VAT opieki nad dziećmi i młodzieżą - podstawa prawna, warunki

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b), że zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Przepis ustawy podatkowej nie wskazuje konkretnie, żeby zwolnieniem były objęte usługi niani. Wskazuje natomiast, że zwolnione są usługi wykonywane przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. W celu ustalenia warunków, na jakich może być stosowane zwolnienie, konieczne jest odwołanie się do przepisów spoza ustawy o podatku od towarów i usług.

Autopromocja

Zasady organizowania i funkcjonowania opieki nad dziećmi w wieku do lat 3, jak również kwalifikacje osób sprawujących opiekę i warunki świadczonych usług reguluje ustawa o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 (zwana dalej „ustawą o opiece”). Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 tejże ustawy, opieka nad dziećmi w wieku do lat 3 może być organizowana w formie żłobka lub klubu dziecięcego, a także sprawowana przez dziennego opiekuna oraz nianię.

Jak stanowi przepis art. 50 ust. 1 ustawy o opiece, nianią jest osoba fizyczna sprawująca opiekę nad dziećmi na podstawie umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego stosuje się przepisy dotyczące zlecenia. Taka umowa o świadczenie usług nazywana jest „umową uaktywniającą”. Umowa uaktywniająca jest zawierana w formie pisemnej między nianią a rodzicami albo rodzicem samotnie wychowującym dziecko. Zatem niania może działać jedynie w oparciu o umowę zawartą w formie pisemnej. Ustawa o opiece wskazuje, jakie informacje powinna zawierać umowa uaktywniająca oraz jakie kwestie regulować. Zgodnie z przepisem art. 50 ust. 4 ww. ustawy, umowa uaktywniająca określa w szczególności:

1. strony umowy;
2. cel i przedmiot umowy;
3. czas i miejsce sprawowania opieki;
4. liczbę dzieci powierzonych opiece;
5. obowiązki niani;
6. wysokość wynagrodzenia oraz sposób i termin jego wypłaty;
7. czas, na jaki umowa została zawarta;
8. warunki i sposób zmiany, a także rozwiązania umowy.

Co istotne, niania sprawuje opiekę nad dziećmi w wieku od ukończenia 20 tygodnia życia (art. 50 ust. 2 ustawy o opiece). Nad dziećmi w wieku od ukończenia 20 tygodnia życia opiekę może sprawować również dzienny opiekun.

Autopromocja

VAT w 2025 roku.
Szkolenie INFOR

Sprawdź

Wobec powyższego, niania może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez siebie usług, pod warunkiem, że są świadczone w zakresie opieki nad dziećmi od 20 tygodnia życia na podstawie pisemnej umowy uaktywniającej. Co więcej, zwolnieniem mogą być objęte również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługą opieki. Przykładowo mogą to być niezbędne do sprawowania opieki artykuły dziecięce, czy higieniczne.

Paweł Terpiłowski, Radca prawny, Kierownik Zespołu ds. Podatków Pośrednich ECDP TAX Żuk Komorniczak i Wspólnicy sp. k.

Polecamy: VAT 2020. Komentarz

Polecamy: Biuletyn VAT

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź